ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРАНАХ С РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ
2.1 Порядок построения налоговой системы Канады
От других государств с рыночной экономикой Канада отличается более высоким уровнем децентрализации, когда при значительном влиянии федеральных органов власти провинции играют серьезную роль в формировании стратегии национальной экономики. На долю провинций приходится больше половины всех правительственных расходов Канады и функции по обеспечению сферы образования, здравоохранения и социального страхования. Причем тенденция повышения роли провинций продолжает действовать и в последние годы. В целом налоговая система Канады представлена тремя основными уровнями: федеральным (около 50% государственных доходов); провинциальным (около 40%); местным (10%).
Основу доходов федерального бюджета составляют: подоходный налог с населения, налог на корпорации, налог на товары и услуги, акцизы, таможенные пошлины и взносы в фонды социального страхования. Доходы провинций складываются из: подоходного налога с населения, налога с продаж, налога на прибыли корпораций, акцизов, взносов в фонды социального страхования, налогов на дарение, рентных платежей, различных регистрационных и лицензионных сборов. Основная доля поступлений приходится на подоходный налог и косвенные налоги. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налогов на предпринимательство.
Налоговая система Канады начала модернизироваться в связи с проведением налоговой реформы в 1987 г. В соответствии с ее положениями в Канаде на федеральном уровне стали действовать три ставки подоходного налога вместо ранее существовавших десяти, а в каждом регионе - свои местные ставки (табл. 2.1) [16, с.89].
Таблица 2.1
Ставки основных налогов в Канаде
| Провинция, территория | Основная ставка, % | Федерально-провинциальная ставка, % | ||
| подоходный налог | налог на прибыль | подоходный налог | налог на прибыль | |
| Ньюфаундленд | 21,0 | 14,0 | 52,3 | 43,12 |
| Новая Шотландия | 19,0 | 16,0 | 50,3 | 45,12 |
| О. Принца Эдуарда | 19,0 | 15,0 | 50,3 | 44,12 |
| Нью-Браунсик | 20,1 | 17,0 | 51,4 | 46,12 |
| Квебек | 21,6 | 8,9-16,2 | 52,9 | 38,0-45,0 |
| Онтарио | 21,6 | 15,5 | 52,9 | 44,6 |
| Манитоба | 19,1 | 17,0 | 50,4 | 46,1 |
| Саскачеван | 20,6 | 17,0 | 51,9 | 46,1 |
| Альберта | 14,8 | 15,5 | 46,1 | 44,6 |
| Британская Колумбия | 22,9 | 16,5 | 54,2 | 45,6 |
| Юкон | 15,3 | 15,0 | 46,6 | 44,1 |
| Северо-Западные территории | 13,0 | 14,0 | 44,4 | 43,1 |
Источник: [16, с.90]
Приведенные в табл. 2.1 данные иллюстрируют методику расчета интегральной ставки, которая складывается из федеральной и провинциальной. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. Доля мелких фирм (где занято менее 100 лиц наемного труда) достигает 97% от числа всех компаний (услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли), и к их доходам применяется единая ставка 12%.
В целом в налоговой системе Канады преобладает прямое налогообложение. Из косвенных налогов наиболее значимы: федеральный налог на товары и услуги по единой ставке 7% и местный налог с продаж. Иногда в провинциях эти два налога объединяются в комбинированной ставке - 15%. Объединенный налог включается в розничные цены. Несмотря на широкие полномочия в сборе налогов, провинции получают поддержку со стороны федерального правительства в форме трансфертов, которые составляют около 28% всех их доходов. Федеральные трансферты провинциям основаны на трех имеющих разные цели и структуры ключевых программах - «Выравнивание», «Установленное финансирование программ» и «План помощи». Общая ориентация на децентрализацию оправдывает себя, так как она облегчает адаптацию социальной политик к насущным нуждам населения.
Налоговые источники доходов провинций складываются из:
- подоходного налога с населения;
- налога с продаж;
- налога на прибыли корпораций;
- акцизов;
- налогов в фонды социального страхования;
- налогов на дарения;
- рентных платежей;
- различных регистрационных и лицензионных сборов.
Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство [25, c.59].
В стране сложилась четкая система налогового регулирования. Налоговая политика разрабатывается отделом бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов. Все проекты выносятся на обсуждение - прежде всего в Палату Общин. Сбором налогов занимается Министерство национального дохода. Все возникающие споры по вопросам налогообложения разрешает Налоговый суд.
Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта - налог на прибыль.
Основополагающими актами в сфере налогового законодательства служат: Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице (системы социального обеспечения) [2, с.144].
2.2 Особенности построения налоговой системы США
Специфика состава и структуры налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов прямого налогообложения. В системе налогообложения США параллельно используются основные виды налогов по всем уровням властных полномочий (табл. 2.2). Так, население уплачивает 3 подоходных налога, 3 налога на прибыль с корпораций, 2 поимущественных и т.д.
Таблица 2.2
Состав и структура налоговой системы США
| № п/п | Федеральные налоги | Налоги штатов | Местные налоги |
| 1 | Подоходный налог | Подоходный налог | Подоходный налог |
| 2 | Налог на прибыль корпораций | Налог на прибыль корпораций | Налог на прибыль корпораций |
| 3 | Налог на социальное страхование | ||
| 4 | Акцизы | Акцизы | Акцизы |
| 5 | Таможенные пошлины | ||
| 6 | Налоги на наследство и дарения | Налоги на наследство и дарения | Налоги на наследство и дарения |
| 7 | Налог с продаж | Налог с продаж | |
| 8 | Поимущественные налоги | Поимущественные налоги | |
| 9 | Налоги с владельцев автотранспорта | ||
| 10 | Экологические налоги |
Источник: [23, с.190]
Основную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения (incometax), субъектам которого выступают физические лица, индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица (табл. 2.3).
Подсчет выполняется в 3 этапа:
1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендии, доходов от трастовых операций и недвижимости и т.д.
2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. Д.
3. Из суммы скорректированного валового дохода исключаются классифицированные, или стандартные, вычеты. Полученная величина является налогооблагаемым доходом. К основным вычетам относятся: необлагаемый минимум на каждого иждивенца налогоплательщика, стандартные скидки, дополнительные скидки для лиц старые 65 лет и инвалидов, расходы по переезду на новое место жительства, связанное с повышением квалификации, командировочные, благотворительные взносы и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% с откорректированного валового дохода, а оставшиеся 25% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.
Таблица 2.3
Структура налоговых поступлений федерального бюджета США и штатов
| Виды федеральных налогов | % | Виды налогов штатов | % |
| Подоходный налог с физических лиц | 38 | Подоходный налог с физических лиц | 30 |
| Отчисления на социальное страхование | 28 | Налог на прибыль корпораций | 8 |
| Налог на прибыль корпораций | 7 | Акцизы | 6 |
| Акцизы | 5 | Налог с продаж | 30 |
| Налог на имущество | 10 | Налог с владельцев автотранспорта | 4 |
| Другие | 12 | Поимущественные налоги | 2 |
| Итого | 100 | Другие | 20 |
| Итого | 100 |
Источник: [15, с.201]
Еще один важнейший налог в системе подоходного обложения - налог на прибыль корпораций (corporationincometax), претерпевший существенные изменения в результате известных налоговых реформ 1980-1990-х гг. Главным принципом налогообложения корпораций в США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются прежде всего акционерные компании. Примерно 85% налога взимается на федеральном уровне, а 15% - штатами и местными органами власти. Объект обложения определяется в 3 этапа.
1. Определяется валовой доход компании, состоящий из валовой выручки от реализации и всех внереализационных доходов и расходов.
2. Из валового дохода вычитаются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные местные и штатные налоги, амортизация, проценты за кредит, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы, операционные убытки, расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт и т.д. В налоговом законодательстве тщательно оговариваются все расходы, которые можно включать в издержки производства при определении корпорационного налога. Международные стандарты, лежащие в основе этих законов, носят достаточно либеральный характер. Как правило, в индивидуальный перечень разрешается включать все затраты компании, связанные с ее текущей производственно-коммерческой деятельностью. Ограничения незначительны и в основном касаются запрета на включение в издержки «чрезмерных» представительских расходов.