Затраты на приобретение форменной одежды, которую сотрудники используют только во время исполнения ими служебных обязанностей, учитываются в зависимости от ее стоимости. Так, амортизируемым имуществом может быть признана форменная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость меньше 10 000 руб., затраты на приобретение форменной одежды относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса.
С 1 января 2006 года в аналогичном порядке учитывается форменная одежда, которую организация выдает сотрудникам не по требованию законодательства, а по собственной инициативе. Сейчас стоимость такой формы списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. В этом пункте предусмотрено, что в расходы на оплату труда включаются любые денежные и натуральные выплаты, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Разумеется, для этого в трудовом и (или) коллективном договоре указывают, что организация-работодатель обязуется обеспечить работников форменной одеждой. С 2006 года согласно пункту 5 статьи 255 Налогового кодекса стоимость формы, не предусмотренной законодательством, относится к расходам на оплату труда. Правда, и в этом случае выдачу такой формы нужно будет предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре. Иначе ее стоимость в состав расходов списать не удастся. Дело в том, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ запрещено исключать из налоговой базы расходы на выплату работникам любых вознаграждений, не установленных трудовыми договорами. [7, с. 169]
3. Налоговые регистры учета материалов
Чтобы учитывать материалы и сырье для целей налогообложения прибыли, предприятие может использовать налоговые регистры:
· регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);
· регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде;
· регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);
· регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
Кроме того, предприятие должно вести регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
* Пример *
В 2002 году ООО "Пассив" ведет налоговый учет методом начисления. "Пассив" приобрел пальтовую ткань для пошива женских пальто. 5 и 6 января 2002 года по договорам № 235 от 1 декабря 2001 года, заключенного с ЗАО "Актив", и № 453 от 5 декабря 2001 года, заключенного с ЗАО "Баланс". В первый день партия составила 1000 м по цене 100 руб. за метр (без учета НДС). Во второй день – 500 м по цене 60 руб. за метр (без учета НДС). Получая материалы, "Пассиву" выдали накладные № 13 и 19. 15 января 2002 года 200 м ткани предприятие списало в производство.
Учетная политика предприятия для оценки материально-производственных запасов – ЛИФО. Чтобы оприходовать материалы, в налоговом учете необходимо заполнить регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата операции | Условия получения имущества, работ, услуг | Основания получения имущества, работ, услуг, прав | Вид расхода | Наименование операции | Сумма | Количество (в натуральном измерении) | Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов) | Дата признания объекта учета | Основание для признания объекта учета |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 05.01.02 | С последующей оплатой | Договор № 235 с ЗАО "Актив" | Приобретение сырья и материалов | Поступление пальтовой ткани | 100000-00 | 1000 | Ткань пальтовая | 05.01.02 | Накладная № 13 от 05.01.02 |
| 06.01.02 | С последующей оплатой | Договор № 453 с ЗАО "Баланс" | Приобретение сырья и материалов | Поступление пальтовой ткани | 30000-00 | 500 | Ткань пальтовая | 06.01.02 | Накладная № 19 от 06.01.02 |
| Итого по регистру: | 130000-00 | 1500 | х | х | х | ||||
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Оприходовав материалы, нужно заполнить регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата приобретения партии | Номер партии | Наименование единицы учета сырья/материалов | Приход (в натуральных измерителях) | Приход (в стоимостных измерителях) | Цена единицы товара данной партии | Дата списания | Наименование, дата и номер документа на списание | Списание (в на туральных измерителях) | Списание (в стоимостных измерителях) | Остаток текущий (в натуральных измерителях) | Остаток текущий (в стоимостных измерителях) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 05.01.02 | 1 | Ткань пальтовая | 1000 | 100000-00 | 100-00 | 1000 | 100000-00 | ||||
| 06.01.02 | 2 | Ткань пальтовая | 500 | 30000-00 | 60-00 | 15.01.02 | Накладная № 15 от 15.01.02 | 200 | 12000-00 | 300 | 18000-00 |
| Итого по регистру: | 130000-00 | # | # | # | 200 | 12000-00 | 1300 | 118000-00 | |||
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Для определения стоимости материалов, списанных в производство, предприятию нужно заполнить Регистр-расчет стоимости списанных партий сырья (материалов) по методу ФИФО (ЛИФО).
Регистр-расчет стоимости списанных партий сырья (материалов) по методу ФИФО (ЛИФО)
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
| Наименование объекта | Дата списания по документу | Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания | Общее количество, списываемое по документу | Дата поступления списываемой партии | Номер партии | Количество, списываемое из партии | Стоимость списания из партии | Общая стоимость списания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Ткань пальтовая | 15.01.02 | Требование на списание материалов в производство № 1 от 14.01.02 | 200 | 15.01.01 | 2 | 200 | 60-00 | 12000-00 |
| Итого по регистру: | 200 | # | 12000-00 | |||||
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Чтобы обобщить информацию о списанных в производство материалах, заполняется следующий регистр:
Регистр-расчет стоимости партий сырья (материалов), списанных в отчетном периоде
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата операции | Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания | Направление использования | Объект учета | Количество (в натуральном измерении) | Цена единицы | Стоимость | Общая стоимость |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 15.01.02 | Требование на списание материалов в производство № 1 от 14.01.02 | При производстве товаров | Пальто женское | 200 | 60-00 | 12000-00 | 12000-00 |
| Итого по регистру: | 200 | # | 12000-00 | 12000-00 | |||
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Как видно из примера, регистры по учету сырья и материалов для целей налогообложения, разработанные МНС, во многом дублируют друг друга.
Все регистры носят рекомендательный характер. Организации могут не использовать лишние, на их взгляд, регистры или составить свои регистры в удобной для них форме.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок документооборота и формы представления, данных налогового учета. Главное – организовать учет таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение хозяйственных операций, которые влияют на размер налоговой базы. [6, с. 297]
Заключение
Среди особенно часто встречающихся современных проблем предприятий - необходимость организации и ведения плательщиком налога на прибыль новой системы учета - "налогового учета". Предусмотрено, что система налогового учета организуется каждым налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, а не в учетной политике организации, формируемой в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".
Таким образом, организация должна исходя из утвержденных законодательных норм вести две системы учета:
♦ систему бухгалтерского учета в соответствии с федеральными законами об организациях определенной организационно-правовой формы и Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
♦ систему налогового учета в соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.
По мнению разработчиков данной главы, указанные системы должны быть как можно меньше увязаны между собой. Кроме того, следует формировать две учетные политики: одну для целей бухгалтерского учета, другую для целей налогообложения.