Ще одним важливим моментом щодо включення до валових витрат попередньої оплати за навчання є відповідність отримувача таких коштів вимогам пп. 11.2.3 Закону про прибуток, тобто він повинен бути платником цього податку на загальних підставах. В іншому випадку до складу валових витрат платник податку зможе включити вартість навчання по мірі його надання.
Бухгалтерський та податковий облік розглянутих ситуацій наведений в таблиці 2.7.
Для спрощення прикладів зроблене припущення, що навчальний заклад відповідно до п.5.1.3 такі послуги надає без ПДВ, він також є платником податку на прибуток на загальних підставах, про що він обумовив у договорі про навчання.
Таблиця 2.7.
Бухгалтерський та податковий облік оплати за навчання працівників
| №з/п | Зміст операції | Бух. запис | Сума | ВВ | Декл.рядок | 1ДФкод | Примітки | ||||||
| Дт | Кт | ||||||||||||
| Навчання за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами в сумі,що не перевищує 540 грн. на місяць | |||||||||||||
| 1. | Проведена оплата за навчання(9 місяців по 500 грн./міс.) | 685 | 311 | 4500 | 4500 | 4.12 | п.4.3.20ЗУ №3п.5.4.2ЗУ №1 | ||||||
| 2. | Віднесено на розрахунки з працівником, понесені підприємством витрати | 661 | 685 | 4500 | |||||||||
| 3. | Відображено витрати з навчання працівника (код 655), елемент «Інші» | 91,92 | 661 | 4500 | |||||||||
| Навчання за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами в сумі,що перевищує 540 грн. на місяць | |||||||||||||
| 1. | Проведена оплата за навчання(9 місяців по 560 грн./міс.) | 685 | 311 | 5040 | 5040 | 4.12 | |||||||
| 2. | Віднесено на розрахунки з працівником, понесені підприємством витрати | 661 | 685 | 5040 | |||||||||
| 3. | Відображено витрати з навчання працівника (код 655) 540х9(код 656) 20х9 елемент «Інші»- розрахунок об’єкта оподаткування(180х1, 14943) | 91,9291,92 | 661661 | 4860180 206,90 | 09 | 4.2.9 ЗУ | |||||||
| 4. | Утриманий податок з доходу працівника з суми перевищення (5040-4860) х 1.14943 х 13% | 661 | 6416 | 26,90 | |||||||||
| Навчання не за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами | |||||||||||||
| 1. | Проведена оплата за навчання (9 місяців по 560 грн./міс.) | 685 | 311 | 5040 | |||||||||
| 2. | Віднесено на розрахунки з працівником, понесені підприємством витрати | 661 | 685 | 5040 | |||||||||
| 3. | Відображено витрати з навчання працівника у не грошовій формі5040 (код 656)- розрахунок об’єкта оподаткування(5040 х 1, 14943) | 94 | 661 | 5040 5793,13 | 09 | 4.2.9 ЗУ№889 | |||||||
| 4. | Утримано податок з доходу працівника 5040 х 1.14943 х 13% | 661 | 6416 | 753,13 | |||||||||
| Працівник звільняється достроково (до закінчення двохрічного терміну) | |||||||||||||
| 1. | Сторно витрат за навчання по коду 655 з одночасним відображенням витрат по коду 656- розрахований об’єкт оподаткування(4860 х 1,14943) | 661 (код655) | 661(код656) | 48605586,2 | 09 | п.4.3.20ЗУ №8894.2.9 ЗУ№889 | |||||||
| 2. | Утриманий податок з доходу не грошовій формі 4860 х 1.14943 х 13% | 661 | 6416 | 726,2 | |||||||||
Приклад. Договір на навчання укладено між ВУЗом та батьком студента, а квитанції на
оплату оформлені на ім’я студента, який не має самостійних джерел доходу.
Чи є у такому випадку у батька право на податковий кредит?
Відповідь:
Так, оскільки Законом України “Про освіту” встановлено, що за неповнолітніх дітей (до 18 років) договір на навчання повинен укладатися їх батьками, але в договорі при цьому обов’язково зазначається ПІБ особи, яка буде безпосередньо навчатися (дитини). Враховуючи наведені вище норми Сімейного та Цивільного кодексів України платник податку – батько може скористатися правом на податковий кредит на навчання своєї дитини, якщо у якості підтверджуючих документів він пред’явить квитанції оплати навчання згідно з укладеним договором, оформлені на ім’я дитини-студента, який не
має самостійних джерел доходу.
2.12. Благодійна і матеріальна допомога в податковому законодавстві
Порядок оподаткування благодійної та матеріальної допомоги регулюють два пункти 9.7.3 та 9.7.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003р. № 889 . Відповідно до них благодійна (в тому числі матеріальна) допомога розглядається як цільова (п. 9.7.4.) і нецільова (п. 9.7.З.).
Відповідно до підпункту 9.7.3. цього Закону не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує розмір мінімального прожиткового рівня, встановленого на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 6,5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону (табл. 2.8.) Така нецільова (в тому числі і матеріальна) благодійна допомога не підлягає оподаткуванню за наступних умов:
- її розмір не перевищує розмір мінімального прожиткового рівня сукупно за календарний рік;
- на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.
Отже, розмір нецільової благодійної допомоги сукупно за календарний рік не може перевищувати розмір мінімального прожиткового рівня, встановленого на 1 січня такого року.
Згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, що затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. №5 матеріальна допомога, яка має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом...) належить до інших заохочувальних та компенсаційних виплат фонду оплати праці.
Матеріальну допомогу, можна розділити за призначенням та характером на два види:
1) як складову показника "Операційні витрати з реалізованої продукції", у який включаються "Витрати на оплату праці". Призначення такої матеріальної допомоги передбачено у Трудовій угоді (Колективному договорі) у розділі "Заробітна плата" ("Оплата праці"), така матеріальна допомога носить систематичний характер, її слід оподатковувати як заробітну плату і нараховувати внески в соціальні фонди згідно законодавства;
2) як складову показника "Інші витрати операційної діяльності", призначення такої матеріальної допомоги не передбачено Колективним договором, така допомога е одноразовою, нецільовою та виплаченою згідно окремого наказу, її слід розглядати як нецільову благодійну і оподатковувати відповідно до п. 9.7.3.
Щодо цільової благодійної допомоги, то п. 9.7.4 встановлено, що "не підлягає включенню до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами у будь-якій сумі (вартості)... закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань) у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового медичного страхування, крім витрат на лікування та оплату ліків, які не звільнені від оподаткування відповідно до цього ж пункту.
Таким чином, підприємство має право надати благодійну допомогу на лікування та оплату лікарських засобів своєму працівнику або членам його сім'ї першого ступеня споріднення самостійно (оплачуючи її безпосередньо закладам охорони здоров'я), а не тільки через благодійну організацію і при цьому така благодійна допомога не оподатковуватиметься податком на доходи фізичних осіб [18,с.16].
Для податкового обліку матеріальної допомоги необхідно керуватися п.п.5.6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств, в якому зазначено, що до складу валових витрат платника податку відносяться ... "будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб)".
Таблиця 2.8.
Бухгалтерський та податковий облік благодійної та матеріальної допомоги
| №п/п | Найменування операцій | Бух. запис | Сума | ВВ | Декл.рядок | 1ДФкод | При-мітки | |
| Дт | Кт | |||||||
| Нецільова благодійна (в т.ч. матеріальна) допомога одноразового характеру(працівник має право на застосування ПСП) | ||||||||
| 1. | Нарахована допомога (код 641), елемент «Інші» | 23,91,92… | 661 | 300 | - | - | П.9.7.3 ЗУ№889 | |
| 2. | Виплачена допомога | 661 | 301 | 300 | - | |||
| Нецільова благодійна (в т.ч. матеріальна) допомога разового характеру (працівник не має права на застосування ПСП) | ||||||||
| 1. | Нарахована допомога (код 642),елемент «Інші» | 23,91,92… | 661 | 300 | - | 17 | П.9.7.3 ЗУ№889 | |
| 2. | Утримано податок (300 х 13%) | 661 | 6416 | 39 | - | |||
| 3. | Виплачена допомога | 661 | 301 | 261 | - | |||
| Матеріальна допомога систематичного характеру (у Колективному договорі – розділ «Заробітна плата») | ||||||||
| 1. | Нарахована допомога (код 392), елемент «Заробітна плата» | 23,91,92… | 661 | 300 | 300 | 04.3 | 01 | П.4.2.1.ЗУ №889П.5.6.1.ЗУ №1 |
| 2. | Нараховані внески до ПФ (300 х 32%) | 23,91,92… | 6510 | 96 | 96 | 04.4 | ||
| 3. | Нараховані внески в ФСС в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності(300 х 3,9%) | 23,91,92… | 6520 | 8,7 | 8,7 | 04.4 | ||
| 4. | Нарахований ФСС по безробіттю(300 х 1,9%) | 23,91,92… | 6530 | 5,7 | 5,7 | 04.4 | ||
| 5. | Нарахований ФСС від нещасних випадків (300 х 1,71%) | 23,91,92… | 6522 | 5,13 | 5,13 | 04.4 | ||
| 6. | Утримані внески в ПФ (300 х 2%) | 661 | 6511 | 6 | ||||
| 7. | Утримані внески в ФСС у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності | 661 | 6521 | 3 | ||||
| 8. | Утримані внески в ФСС по безробіттю(300 х 0,5%) | 661 | 6531 | 1,5 | ||||
| 9. | Утримано податок на доходи фізичних осіб (300 – 6,0 – 3,0 – 1,5) х 13% | 661 | 6416 | 37,64 | ||||
| 10. | Виплачена допомога | 661 | 301 | 251,86 | ||||
| Цільова благодійна допомога, надана через заклад охорони здоров’я | ||||||||
| 1. | Перерахована цільова благодійна допомога | 685 | 311 | 300 | П.9.7.4. ЗУ№889 | |||
| 2. | Відображена на розрахунках з працівником сума допомоги | 661 | 685 | 300 | ||||
| 3. | Проведено нарахування благодійної допомоги (код 668), елемент «Інші» | 23,91,92… | 661 | 300 | ||||
Згідно Колективному договору Кримської дирекції залізничних перевезень на 2005 рік адміністрація зобов’язується: