Не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд[[38]].
В целях обеспечения обороны земельные участки предоставляются для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил Флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и др.)[[39]].
В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения безопасности.
Систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной власти, государственные, общественные и иные организации и объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности в соответствии с законом, а также законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности[[40]].
Одной из основных функций МВД России является обеспечение общественной безопасности, которое непосредственно реализуется органами внутренних дел и внутренними войсками МВД России[[41]].
Земельные участки, предоставленные МВД России и входящим в его систему организациям и подразделениям не являются объектом налогообложения земельным налогом[[42]].
В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения таможенных нужд, предназначенные для размещения объектов таможенных органов, предоставляются в порядке отвода земель для государственных нужд в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. При этом земельные участки, отведенные для размещения объектов таможенных органов, предоставляются этим органам в постоянное (бессрочное) безвозмездное пользование.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации в пределах лесного фонда[[43]].
Вместе с тем по вопросу о порядке уплаты земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации за земельные участки, не относящиеся к землям лесного фонда, под зданиями и сооружениями федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Рослесхоза.
Льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах[[44]].
Освобождаются от внесения платы за землю лесхозы федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства и осуществляющие ведение лесного хозяйства организации органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, к законодательству о налогах и сборах не относится, поэтому при применении льгот по земельному налогу следует руководствоваться нормами главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации[[45]].
Однако согласно главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, не относящихся к землям лесного фонда, под зданиями и сооружениями федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Рослесхоза, налоговых льгот по земельному налогу не предусмотрено, в связи с чем эти организации уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами[[46]].
К землям водного фонда относятся земли, занятые водными объектами, землями водоохранных зон водных объектов, а также земли, выделяемые для установления полос отвода и зон охраны водозаборов, гидротехнических сооружений и иных водохозяйственных сооружений, объектов[[47]]. Земли водного фонда могут использоваться для строительства и эксплуатации сооружений, обеспечивающих удовлетворение потребностей населения в питьевой воде, бытовых, оздоровительных и других потребностей населения, а также для водохозяйственных, сельскохозяйственных, природоохранных, промышленных, рыбохозяйственных, энергетических, транспортных и иных государственных или муниципальных нужд. При этом водным объектом является сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима[[48]].
Обособленным водным объектом (замкнутым водоемом) признается небольшой по площади и непроточный искусственный водоем, не имеющий гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами. Обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка[[49]].
В Российской Федерации устанавливается федеральная собственность на водные объекты. При этом муниципальная и частная собственность допускается только на обособленные водные объекты[[50]]. Все водные объекты, а также обособленные водные объекты (замкнутые водоемы), не находящиеся в муниципальной собственности, собственности граждан и юридических лиц, являются федеральной собственностью[[51]]. Обособленные водные объекты могут принадлежать на праве собственности муниципальным образованиям, гражданам и юридическим лицам в соответствии с гражданским законодательством. Именно поэтому не являются объектом налогообложения только земельные участки в землях водного фонда, ограниченные в обороте и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, следовательно, земельные участки в землях водного фонда, занятые водными объектами, находящимися в частной собственности граждан и юридических лиц, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке[[52]].
Заключение.
1). Собственниками земли признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются собственниками земли лица у которых находятся земельный участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
2). Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
3). Не являются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
К земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:
─ государственными природными заповедниками и национальными парками;
─ зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;
─ зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
─ объектами организаций федеральной службы безопасности;
─ объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
─ объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
─ объектами, в соответствии с видами, деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
─ объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
─ воинскими и гражданскими захоронениями;
─ инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникации, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации.
4). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Она определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
5). Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный год - период с 1 января по 31 декабря. По итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога, причем отчетным периодом является I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом I квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетным периодом только в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями. В отношении налогоплательщиков - физических лиц представительные органы муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей. Как следует из представленных положений, права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органам муниципальных образований, которые могут вообще не устанавливать отчетный период.