Розміри земельного податку залежать від розміру земельної ділянки, ставки податку та призначення землі.
Податок на землю, оцінку якої не проведено розраховується за формулою:
Пз = (Плз * Сп * К) * Кп; (2.2)
де Плз – площа земельної ділянки, м2;
Сп – ставка податку у відсотках до грошової оцінки;
К – коефіцієнт індексації ставки податку;
Кп – коефіцієнт підвищення або пониження суми податку.
Якщо грошову оцінку земельних ділянок не встановлено, середні ставки земельного податку встановлюються залежно від чисельності населення в населених пунктах.
Чисельність населення 150 тис. чол. – середня ставка податку – 10,5 коп. за 1 м2 – 0,105 грн.
1 га – 10000 м2; 0.5 га – 5000 м2.
Установлено, що у 2008 році по населених пунктах, грошову оцінку земель яких не проведено, застосовуються ставки земельного податку збільшені в 3,10 рази.
За рік плата за землю становить:
Пз = 5000 * 0,105 * 1,6 * 3,1 * 2,3 = 5989,2 грн.
З розрахунку за місяць плата за землю становить:
Пз = 5989,2/12 = 499,1 грн.
Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет податок за землю в розмірі 499,10 грн.
Збір за забруднення навколишнього природного середовища.
Підприємство «Іпсилон» є платником збору за забруднення навколишнього середовища стаціонарними джерелами забруднення.
Підприємство має 4 вантажних автомобіля: Камаз бортовий, Камаз бортовий з причепом, Зіл бортовий на бензині і Зіл бортовий на стислому газі. У звітному місяці вони не експлуатувалися.
Сума збору за викиди стаціонарними джерелами забруднення розраховується за формулою:
Пвп = ∑ (Мі * Нбі * Кнас * Кф); (2.3)
де Мі –фактичний об’єм вибросу і-тої забруднюючої речовини, тонн;
Нбі – норматив збору і-тої забруднюючої речовини, грн./т.;
Кнас – коригуючий коефіцієнт, який встановлюється в залежності від чисельності жителів населеного пункту;
Кф – коригуючий коефіцієнт, який встановлюється в залежності від народногосподарського значення населеного пункту.
Норматив збору, який справляється за викиди в атмосферу забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення третьої категорії – 19,5 грн/т.
Коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від чисельності жителів населеного пункту — 1,2 (чисельність 150 тис. чол.).
Коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від народногосподарського значення населеного пункту – 1,65.
Нормативи збору за забруднення навколишнього природного середовища у 2008 році розраховуються з коефіцієнтом 2,373.
Пвп = (10 * 19,5 * 1,2 * 1,65 * 2,373) = 916,22 грн.
Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет 916,22 грн. збору за забруднення навколишнього природного середовища.
Збір за спеціальне використання водних ресурсів.
Підприємство «Іпсилон» при ліміті водоспоживання 1000 м3 фактично було використано 3000 м3 з глибинних джерел.
Підприємство «Іпсилон» є платником збору за спеціальне використання водних ресурсів. Об’єктом обчислення збору за спеціальне використання водних ресурсів є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі. На спеціальне використання водних ресурсів встановлюються ліміти, які визначаються у дозволах на поставку води. У разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту збір за спеціальне використання водних ресурсів обчислюється у п’ятикратному розмірі і справляється за рахунок прибутку водокористувача.
Нормативи збору за спеціальне використання водних ресурсів з поверхневих джерел встановлюються в копійках за м3.
Норматив збору за спеціальне водокористування в частині використання глибинних джерел – 19,66 коп/м3 (0,1966 грн/м3).
При ліміті 1000 м3 водоспоживання плата за використання водних ресурсів становить:
Пв1 = 1000 * 0,1966 = 196,6 грн.
За перевищення використання водних ресурсів збір за спеціальне використання водних ресурсів становить:
Пв2 = 2000 * 0,1966 * 5 = 1966 грн.
Сума податку за використання водних ресурсів складає:
Пв = Пв1 + Пв2 = 196,6 + 1966 = 2162, 60 грн.
Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет збір за спеціальне використання водних ресурсів в розмірі 2162,60 грн.
Комунальний податок.
Підприємство «Іпсилон» є платником комунального податку. Його граничний розмір не повинен перевищувати 10% річного фонду оплати праці, обчисленого виходячи з розміру неоподаткованого мінімуму доходів громадян.
Об’єктом оподатковування є розрахункова величина річного фонду оплати праці, що визначається як добуток середньої чисельності працівників і одного неоподатковуваного мінімуму доходу громадян.
НМДГ = 17,00 грн.
Чисельність працівників на підприємстві становить 6 чол.
Комунальний податок становить :
КМ = 6 * 17 * 10% = 10,20 грн.
Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет 10,20 грн. комунального податку.
Внески до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування (ФДСС).
Основні види загальнообов’язкового державного соціального страхування:
обов’язкове державне пенсійне страхування;
соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, пов’язаними з народженням та похованням;
соціальне страхування на випадок безробіття;
соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, яке стало причиною втрати працездатності.
Ставки зборів на обов’язкове державне соціальне страхування (за станом на 2008 рік): на обов’язкове державне пенсійне страхування встановлені ставки збору в таких розмірах:
для роботодавців – 33,2 % від об’єкта оподаткування;
для найманих працівників – 2%.
Розміри внесків до фонду соціального страхування у зв’язку тимчасовою втратою працездатності та витратами:
для роботодавців – 1,5 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;
для фізичної особи (робітника):
0,5% – якщо нарахована заробітна плата менша прожиткового мінімуму для працездатної особи;
1% – якщо нарахована заробітна плата більше прожиткового мінімуму.
Розміри внесків до фонду соціального страхування на випадок безробіття:
для роботодавця – 1,3% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;
для фізичної особи (робітника) – 0,5% суми оплати праці.
Внески до фонду соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, яке стало причиною втрати працездатності сплачують тільки роботодавці у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників. Сума страхових внесків розраховується відповідно до страхового тарифу в залежності від класу небезпеки – 0,8 – 13,2%.
Прожитковий мінімум на 01.10.2008 р. – 669 грн.;
Мінімальна заробітна плата на 01.12.2008 р. – 605 грн.
Податок з доходів фізичних осіб справляється на підставі Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Ставка податку становить 15% від доходу у вигляді заробітної плати. Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (ПДП).
Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата, якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (890 грн.). Соціальна пільга розраховується у розмірі 50% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року і становить 257,50 грн.
При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.
Внески до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування для робітників та податок з доходів фізичних осіб розраховані в таблиці 1.
Підприємство «Іпсилон» повинно нарахувати заробітну плату на наступні нарахування:
в пенсійний фонд:
6864,00 * 33,2% = 2278,85 грн.;
в ФДСС по тимчасовій втраті працездатності:
6864,00 * 1,5% = 102,96 грн.;
в ФДСС по безробіттю:
6864,00 * 1,3% = 89,24 грн.;
в ФДСС від нещасного випадку: 6864,00 * 1% = 68,64 грн.
Отже, підприємство «Іпсилон» повинно заплатити такі внески до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування:
в пенсійний фонд:
137,28 + 2278,85 = 2416,13 грн.;
в ФДСС по тимчасовій втраті працездатності:
65,35 + 102,96 = 168,31 грн.;
в ФДСС по безробіттю:
34,34 + 89,24 = 123,58 грн.;
в ФДСС від нещасного випадку: 68,64 грн.
ПДФО = 7100,97 грн.
Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет таку загальну суму по ФДСС 9877,63 грн.
Податок на додану вартість (ПДВ).
Закуплено сировини і матеріалів на 247,50 тис. грн.
Залишок матеріалів на складі на початок звітного місяця склав 82,50 тис. грн., а на кінець звітного місяця – 33 тис. грн.
Закуплено 2 т. дизельного пального на суму 4,95 тис. грн.
Закуплено також товарів на суму 99 тис. грн.
Залишок товарів на складі на кінець місяця становив 49,5 тис. грн.
Отримані рахунки на спожиту електроенергію – 2,48 тис. грн.
Вироблено і відвантажено споживачам продукції і послуг на суму 198 тис. грн.
Реалізовано товарів на суму 59,4 тис. грн.
Отримано рахунок за оренду в звітному місяці на суму 49,5 тис. грн.
Амортизація ОФ становить 4,95 тис. грн.
Таблиця 2
Валові доходи та валові витрати
| Операція | Сума, грн. | ПДВ | Податок на прибуток | ||
| ПЗ | ПК | ВД | ВВ | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.Закуплено сировини і матеріалів | 247500,00 | 41250,00 | 206250,00 | ||
| 2. Залишок матеріалів на складі: | 49500,00 | ||||
| 2.1. на початок місяця | 82500,00 | ||||
| 2.2. на кінець місяця | 33000,00 | ||||
| 3.Закуплено 2 т. дизельного пального | 4950,00 | 825,00 | 4125,00 | ||
| 4.Закуплено товарів | 99000,00 | 16500,00 | 82500,00 | ||
| 5.Залишок товарів на складі на кінець місяця | 49500,00 | 49500,00 | |||
| 6.Отримані рахунки за спожиту електроенергію | 2480,00 | 413,34 | 2066,66 | ||
| 7.Вироблено і відвантажено споживачам продукції і послуг | 198000,00 | 33000,00 | 165000,00 | ||
| 8.Реалізовано товарів | 59400,00 | 9900,00 | 49500 | ||
| 9.Отримано рахунок за оренду | 49500,00 | 8250,00 | 41250 | ||
| 10.Нарахування ЗП | 6864,00 | 6864,00 | |||
| 11.Нарахування на ЗП11.1. Пенсійний фонд, 33,2% | 2278,85 | 2278,85 | |||
| 11.2. ФДСС по ТВП, 0,5% - 1% | 102,96 | 102,96 | |||
| 11.3. ФДСС по безробіттю, 0,5% | 89,24 | 89,24 | |||
| 11.4. ФДСС від нещасного випадку, 1% | 68,64 | 68,64 | |||
| 12.Комунальний податок | 10,20 | 10,20 | |||
| 13. Податок за землю | 499,10 | 499,10 | |||
| 14. Податок за воду | 2162,60 | 196,60 | |||
| 15. Податок з власників транспортних засобів | 511,67 | 511,67 | |||
| 16. Податок за забруднення середовища | 916,22 | 916,22 | |||
| 17. Нарахована амортизація ОФ | 4950,00 | - | - | - | - |
| Разом | 844285,50 | 42900,00 | 67242,34 | 214500,00 | 446735,10 |
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету розраховується як різниця між податковим зобов’язанням (ПЗ) і податковим кредитом (ПК) звітного періоду: