- подоходный налог с физических лиц.
Республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, а также хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, уплата налога при упрощенной системе не освобождает от перечисления части прибыли (дохода) в бюджет в соответствии с законодательством.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности. Исключение составляют:
- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС;
- предприятия с долей государственной собственности.
В соответствии с п. 2.4 Указа № 119 применяющие упрощенную систему организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, представляют упрощенную государственную статистическую отчетность по форме и в порядке, установленном республиканским органом государственного управления в области государственной статистики.
И еще одно важное замечание. Переход на упрощенную систему не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих данную систему, от ведения кассовых операций в порядке, установленном законодательством, при реализации товаров (работ, услуг).
Отличие первой и второй категории в вопросах
применения упрощенной системы
Субъекты первой категории после перехода на упрощенную систему имеют возможность пользоваться всеми "льготами", установленными Указом № 119, в том числе:
- не уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
- "забыть" о том, что такое бухгалтерский учет и отчетность, и вместо этого вести учет в особой книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Субъекты хозяйствования, относящиеся ко второй категории, имеют все льготы, установленные Указом № 119, кроме двух:
1) они должны уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
2) за ними остается обязанность ведения бухгалтерского учета и отчетности в полном объеме.
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается осуществление предпринимательской деятельности.
Налоговой базой признается валовая выручка, а для субъектов, занимающихся розничной торговлей и (или) оказывающих услуги общественного питания и отвечающим определенным критериям, - валовой доход.
Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.
При этом к доходам от внереализационных операций относятся те доходы, которые включаются в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль, и подоходного налога с физических лиц.
В валовую выручку не включаются:
- выручка от продажи иностранной валюты;
- выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
- суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих НДС.
Валовой доход в качестве налоговой базы для исчисления налога при упрощенной системе имеют право применять занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания:
- организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, если их валовая выручка не превышает 600 млн. руб. в год;
- индивидуальные предприниматели, если их валовая выручка не превышает 600 млн. руб. в год.
С учетом индекса в размере 6,5%, установленного Законом о бюджете, в текущем году критерий для использования валового дохода в качестве налоговой базы для исчисления налога при упрощенной системе составляет 639 млн. руб. (600 + 600 х 6,5%) в год.
Валовой доход рассчитывается как разница между валовой выручкой, определяемой в соответствии с п. 10 Положения, и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.
Обратим внимание, что для определения критериев, при которых можно использовать упрощенную систему, валовая выручка рассчитывается за первые 9 месяцев года, а для возможности использовать в качестве налоговой базы валовой доход берется год.
Выбранная налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.
Налоговые ставки
"Стандартная" ставка налога при упрощенной системе устанавливается:
· 10% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
· 8% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
· 20% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.
Пониженные ставки налога установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые находятся (живут):
- в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25.03.2005 № 150 (по состоянию на 26.08.2008), в агрогородки;
- в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений в соответствии с приложением к Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 07.06.2007 № 265 (по состоянию на 10.07.2008) (далее - Перечень).
Ставка налога при упрощенной системе для таких категорий субъектов устанавливается в следующих размерах:
· 5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
· 3% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.
Указанные пониженные ставки:
- не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства;
- не применяются при реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории указанных населенных пунктов, поселков городского типа, городов районного подчинения.
Даже после того, как населенный пункт будет исключен из Перечня, льгота в виде пониженной ставки налога при УСН будет действовать еще в течение 3 лет, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором произошло такое исключение.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, облагаемые по "стандартным" ставкам налога при УСН и пониженным ставкам налога имеют право на их одновременное применение в отношении этих видов деятельности на основании данных раздельного учета.
Пример 1
Организация зарегистрирована и осуществляет два вида деятельности в населенном пункте, включенном в Перечень : бытовые услуги и торгово-посредническую деятельность. Налог на добавленную стоимость не уплачивается, в качестве налоговой базы используется показатель валовой выручки.
При условии раздельного учета в части деятельности по оказанию бытовых услуг налог при упрощенной системе будет уплачиваться по "пониженной" ставке 5%, а в части торгово-посреднической деятельности - по "стандартной ставке" 10%.
Пример 2
Организация зарегистрирована в населенном пункте, включенном в Перечень. При этом часть продукции производится в этом населенном пункте, а часть - в подразделении организации, которое размещается за его пределами.
При условии раздельного учета в части валовой выручки от реализации товаров, произведенных в данном населенном пункте, налог при упрощенной системе будет уплачиваться по "пониженной" ставке 5%, а в части валовой выручки от реализации товаров, произведенных за пределами этого населенного пункта, этот налог должен уплачиваться по "стандартной ставке" 10%.
ПОРЯДОК исчисления и уплаты налога при
упрощенной системе
Для целей исчисления и уплаты налога при УСН налоговым периодом признается календарный месяц. Как и большинство других налогов, налог при упрощенной системе исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога.
Сроки представления отчетности и уплаты налога при упрощенной системе также не отличаются от привычных:
- не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, "упрощенцы" должны представить в налоговые органы по месту постановки на учет (далее - налоговые органы) налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН;
- не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, им следует произвести уплату налога при УСН в бюджет.
ПОРЯДОК ведения учета при упрощенной системе
Как уже упоминалось выше, не вправе отказаться от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности:
- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС;
- предприятия с долей государственной собственности.
Другие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях, а могут вместо этого вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.