Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество (стр. 10 из 16)

Таблица 1

Пределы ставок налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества	Ставки налога
До 300 тыс. руб.	До 0.1%
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	От 0.1 до 0.3%
Свыше 500 тыс. руб.	От 0.3 до 2.0%

Конкретные ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Так, ставки налога на имущество физических лиц по г. Йошкар-Ола установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих размерах (таблица 2).

Таблица 2

Ставка налога на имущество физических лиц по г. Йошкар-Ола

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	0,1%
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	0,2%
Свыше 500 тыс. рублей	0,3%

Как видно из представленных данных, ставка налога на имущество физических лиц в Марий Эл установлена не на самом высоком уровне, который позволен федеральным законодательством, что является положительным моментом, так как уровень жизни граждан в Марий Эл не очень высокий и платить большие налоги многие собственники имущества не в состоянии.

Налоги зачисляются в местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

Таким образом, несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

А тот факт, что число налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей, нарушающих налоговое законодательство не уменьшается, говорит о том, что налоговым органам следует усилить и совершенствовать контроль за соблюдением законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет. Это должно являться главной задачей Государственной налоговой службы Российской Федерации в целом, и по Республике Марий Эл, в частности.

Надо отметить, что налоговые органы Республики уделяют большое внимание разъяснительной работе по поводу вопросов налогообложения имущества. Так, на Интернет-ресурсе УФНС по РМЭ приведены примеры разъяснений по налогам на имущество организаций (Приложение 2) и физически лиц (Приложение 3), а также публикуются ответы на вопросы граждан по теме налогов на имущество (пример ответа приведен в Приложении 4).

2.2 Анализ поступления налогов на имущество

Основным региональным документом, регламентирующим налоговые отношения, является Закон РМЭ "О бюджетных правоотношениях в Республике Марий Эл".

В ст.13. этого Закона сказано, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также пени и штрафы. Таким образом, к налоговым доходам относится такой региональный налог, как налог на имущество организаций, и один из видов местного налога - налог на имущество физических лиц.

В рамках мероприятий по увеличению поступлений доходов в бюджетную систему Республики Марий Эл и в целях проведения единой налоговой политики на территории Республики Марий Эл следует рассматривать разработку и внедрение органами местного самоуправления на основе методологической базы основных направлений Программы реформирования государственных и муниципальных финансов Республики Марий Эл:

процедуры анализа результатов исполнения плательщиками обязанностей уплачивать законно установленные налоги, сборы и платежи во все уровни бюджетов;

мероприятий по обеспечению экономического эффекта предоставляемых органами местного самоуправления дополнительных налоговых льгот.

В полной мере все сказанное относится и к налогам на имущество.

Приведем данные о поступлении налогов на имущество по уровням бюджетной системы Республики Марий Эл за 2007-09 гг. в разрезе основных видов налогов (таблица 3).

Таблица 3

Динамика налоговой базы и структуры начислений по налогу на имущество организаций по г. Йошкар-Ола за 2007-09 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста 2009 к 2007,%
1. Налоговая база	13704922	16953460	19749557	144,1
2. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет	301278	372977	434234	144,1
3. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот - всего, в том числе:	186583	298673	307827	165,0
- по льготам, установленным ст.381 НК РФ, по льготам, предоставляемым в соответствии со ст.7 НК РФ международными договорами Российской Федерации и в соответствии с п.7 ст.346.35 НК РФ инвесторам по СРП	89091	96551	106313	119,3
- по льготам, установленным в соответствии с п.2 ст.372 НК РФ органами законодательной власти субъектов РФ	97492	202122	201514	206,7

В качестве информационной базы анализа статистики о начислении и поступлении налогов на имущество организаций в бюджетную систему РМЭ служит форма статистической отчетности №5-НИО "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций" ИФНС по г. Йошкар-Ола (Приложение 5).

Как видно из данных таблицы, за анализируемый период произошел значительный рост всей налогооблагаемой базы и, соответственно, налоговых поступлений от налога на имущество организаций - на 44,1%. При этом сумма уплаченных налогов возросла на 132956 тыс. руб.

В то же время сумма налоговых льгот также значительно увеличилась, причем ее рост произошел более быстрыми темпами, чем рост суммы налогов - на 65,0% или на 121244 тыс. руб. Это очень значительная сумма, составляющая боле 70% от суммы налога, исчисленного к уплате (рис.1).

В связи с этим перед налоговыми службами г. Йошкар-Ола стоит задача по проверке правильности исчисления предоставленных хозяйствующим субъектам налоговых льгот и выявлению недобросовестных плательщиков.

Рис.1. Динамика формирования и поступления налога на имущество организаций за 2007-09 гг.

Проанализируем поступление по видам налога на имущество в консолидированный бюджет РМЭ за 2007-2009 гг. (таблица 4).

Как видно из данной таблицы, консолидированный бюджет Марий Эл по доходам за 2007 исполнен в сумме 6736 млн. руб., в 2008 году - в сумме 8208 млн. руб., а в 2009 году - в сумме 7515 млн. руб., что составило 111,6% по отношению к 2007 году.

Таблица 4

Динамика поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет РМЭ (по основным видам налогов) за 2007-09 гг.

Виды налогов	Поступило в консолидированный бюджет РМЭ
	2007		2008		2009		Темп роста 2009 к 2007 (%)
	Тыс. руб.	Удел. вес (%)	Тыс. руб.	Удел. вес (%)	Тыс. руб.	Удел. вес (%)
Всего налоговых доходов	6736250	100	8208764	100	7515137	100	111,6
в том числе:
Налог на прибыль, доходыв том числе	4581472	68,0	5686723	69,3	5313549	70,7	116,0
- налог на прибыль организаций	1457680	21,6	1699108	20,7	1215421	16,2	83,4
- налог на доходы физических лиц	3123792	46,4	3987615	48,6	4098128	54,5	131,2
Налоги на товары (акцизы)в том числе	488349	7,2	476800	5,8	386842	5,1	79,2
- акцизы на алкогольную продукцию	412322	6,1	365691	4,5	304065	4,0	73,7
Налог на имуществов том числе	1160385	17,2	1393411	17,0	1242790	16,5	107,1
- налог на имущество физ. лиц	21198	0,3	22545	0,3	29754	0,4	140,4
- налог на имущество организаций	647384	9,6	757906	9,2	840342	11,2	129,8
- транспортный налог	209528	3,1	254279	3,1	167491	2,2	79,9
- налог на игорный бизнес	192260	2,9	262588	3,2	104799	1,4	54,5
- земельный налог	90015	1,3	96093	1,2	100404	1,3	111,5
Налог за пользование природными ресурсами	6296	0,1	8745	0,1	7358	0,1	116,9
Госпошлина	13385	0,2	15229	0,2	22104	0,3	165,1
В счет погашения задолженности	28560	0,4	33956	0,4	13935	0,2	48,8
Прочие налоговые поступления	457803	6,8	593900	7,2	528559	7,0	115,5

Также видно, что наибольше количество поступлений за анализируемый период в разрезе основных видов налогов можно отметить: по налогу на доходы физических лиц; по налогу на прибыль; по налогу на имущество; по акцизам.

При этом доля налога на имущество в общей сумме поступивших налогов представляется весьма значительной - от 16,5 до 17,2%, т.е. практически 1/6 часть всего бюджета РМЭ (рис.2).

Рис.2. Доли отдельных видов налогов в составе консолидированного бюджета Республики Марий Эл (2009 год)

Если сравнить поступления в 2009 году с налоговыми сборами предыдущих периодов, то будет видно, что по налогу на имущество темпы роста составили 107,1% (1242 млн. руб. в 2009 году, что на 82405 млн. руб. больше, чем в 2007 году).