1) в размере 270 000 руб. в месяц (было - 250 000 руб. в месяц) при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц (было - 1 500 000 руб. в месяц);
2) в размере 75 000 руб. в месяц (было - 70 000 руб. в месяц) на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;
3) в размере 380 000 руб. в месяц (было - 350 000 руб. в месяц) для следующих категорий плательщиков:
- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;
- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в п. 3.1–3.4 ст. 13 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;
- физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
- физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»;
- физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов также претерпел некоторые изменения. В частности, п. 3 ст. 164 НК определено, что установленные в этой статье стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются только одним налоговым агентом по выбору плательщика. Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в перечисленных случаях направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Напомним, что ранее п. 2 ст. 13 Закона было предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику исключительно нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
Как видим, положение плательщиков, не имеющих места основной работы и получающих доходы от налоговых агентов, существенно улучшилось. Кроме того, теперь при получении доходов от нескольких налоговых агентов у физического лица появилась возможность выбора, какой из них будет предоставлять плательщику стандартные налоговые вычеты.
С учетом построения п. 3 ст. 164 НК можно предположить, что право выбора у плательщика появляется лишь в том случае, когда он получает доходы от нескольких налоговых агентов и у него нет места основной работы. Нельзя не признать, что такой подход несколько формален и может лишить плательщиков права на получение вычетов в отношении облагаемых доходов. Так, иногда могут иметь место ситуации, когда доходы плательщика по месту основной работы (службы, учебы) ниже, нежели доходы, например, получаемые при работе по совместительству. В таком случае плательщики вынуждены предпринимать действия (иногда не совсем правовые), дабы реализовать возможность получения стандартного налогового вычета.
В то же время плательщики, которые не имеют места работы и получают доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами, по-прежнему обязаны производить уплату подоходного налога, но лишены возможности получить стандартные налоговые вычеты, что, по нашему мнению, является существенным упущением НК.
Статья 13 Закона устанавливала, что индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный период.
С 1 января 2010 г. НК предусмотрено, что индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за этот отчетный период исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного периода. При этом стандартный налоговый вычет, установленный п. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном периоде 4 905 000 руб.
Следует отметить, что НК не разрешил проблему применения индивидуальными предпринимателями стандартных налоговых вычетов в случаях недостаточности получаемого по месту работы дохода. Как и ранее, несмотря на наличие облагаемых доходов от предпринимательской деятельности, такие предприниматели не могут реализовать право на получение стандартных налоговых вычетов в полном размере.
Социальные налоговые вычеты
Статья 165 НК устанавливает порядок применения социальных налоговых вычетов. В соответствии с п. 1.2 этой статьи при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальные налоговые вычеты в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).
Напомним, что п. 1.2 ст. 14 Закона было предусмотрено право на вычет в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Таким образом, с 2010 года увеличена сумма социальных вычетов, которые работник может реализовать в течение года, с 24 до 48 базовых величин. Более того, НК установлено общее ограничение на сумму вычетов в течение календарного года - 48 базовых величин, а не ограничение суммы вычета в течение месяца, как было ранее.
Как и прежде, социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за отчетный период.
Такой подход, как и в случае со стандартными налоговыми вычетами, создает определенные проблемы для индивидуальных предпринимателей, имеющих место работы, поскольку в случае небольшого дохода, получаемого от работы по найму, они не могут реализовать право на получение вычета в полном размере, имея при этом облагаемые доходы от предпринимательской деятельности. Правда, в подобном случае право на социальные налоговые вычеты все же будут реализованы (в отличие от ситуации со стандартными налоговыми вычетами), но в течение более продолжительного периода, так как согласно п. 6 ст. 165 НК, если в налоговом периоде указанные социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования.
Имущественные налоговые вычеты
В соответствии с п. 2 ст. 166 НК имущественный налоговый вычет, установленный п. 1.1 указанной статьи, связанный со строительством либо приобретением на территории Беларуси жилья и погашением кредитов банков Республики Беларусь или займов, предоставляется плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют имущественный налоговый вычет, установленный п. 1.1 ст. 165 НК, при исчислении подоходного налога с физических лиц за отчетный период.
В данном случае проблема невозможности использования вычетов в отношении доходов, получаемых предпринимателями, имеющими место работы, наиболее очевидна, так как речь идет о значительных суммах. Получая довольно большие суммы облагаемого дохода при осуществлении предпринимательской деятельности и работая при этом по найму, предприниматели вынуждены платить подоходный налог при том, что имеют право на получение имущественного вычета в суммах, намного превышающих суммы уплачиваемого налога. На практике некоторые вынуждены «увольняться» с работы, дабы реализовать свое право на получение имущественного вычета. Слово увольняться сознательно взято в кавычки, поскольку такое увольнение связано лишь с необходимостью получения вычета, и впоследствии плательщик обычно вновь принимается на прежнее место работы.