3) Ст.151 гл.21 не действует в данной задаче.
4) Согласно п.1 ст.34616 гл.262 порядок определения расходов основных средств (подписка на периодическую печать не является расходом, так же как и НДС на нее).
5) Согласно ст.34617, так как ИП уже был на УСН, исходя из условий задачи, то стоимость их принимается по первоначальной стоимости.
6) Согласно ст.34617, т. к. расходы оплачены, то они признаются затратами.
7) Согласно ст.34618 налоговая база равна доходы за минусом расходов (исходя из условий задачи), согласно п.6 ст.34618 может быть минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой является доходы, определяющиеся в соответствии со ст.34618 за налоговый период, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше суммы начисленного минимального налога. ИП может уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, если расходы больше доходов, но не больше чем на 30% можно уменьшать налоговую базу (но нет таких данных в этой задаче).
8) Согласно ст.34619 налоговый период – календарный год, налоговая ставка равна 15%.
9) Согласно ст.34623 ИП должен заполнить декларацию не позднее 31 марта.
10) Согласно ст.34624 ИП должен вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов.
Доходы:
1. 14500000 руб.
2. 40000 руб.
Расходы:
1. 590000 руб.
2. 10620000 руб.
3. 1200000 руб.
4. 30000 руб.
5. 120000 руб.
6. 35400 руб.
Порядок начисления налога:
1. 14500000 руб. + 40000 руб. = 14540000 руб.
2. 590000 руб. + 10620000 руб. + 1200000 руб. + 30000 руб. + 120000 руб. +
35400 руб. = 12595400 руб.
3. Расходы меньше доходов, следовательно
а) 14540000 руб. – 12595400 руб. = 1944600 руб.
б) 1944600 руб. х 15% = 291690 руб.
4. Минимальный налог равен 14540000 руб. х 1% = 145400 руб.
5. Так как минимальный налог меньше, чем положенный, то берем налог, равный 291690 руб. 00 коп.
6. Разница между минимальным и положенным налогами составляет
291690 руб. – 145400 руб. = 146290 руб.
Эта разница подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренным п.7 ст.346 НК РФ.
Следовательно, единый налог по упрощенной системе налогообложения за год будет равен 291690 руб. 00 коп.
Задание №3
Гражданин В.С. Захаров, работающий в организации в основании трудового договора, получает ежемесячный заработок в размере 5000 руб. В этой же организации В.С. Захаров работает по дополнительному трудовому договору как внутренний совместитель и получает ежемесячно 2500 руб.Кроме того,1марта В.С.Захаров получил беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб. сроком на три месяца,которая должна быть погашена равнымидолями.Ставкарефинансирования Банка России – 13%. Гражданин В.С. Захаров принимал участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, является опекуном ребенка в возрасте 12 лет.
Исчислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода.
Решение:
1) Согласно ст.207 гл.23 НК РФ–Захаров В.С. является налогоплательщиком.
2) Согласно ст.208 доходы вычисляются суммирование з/пл, совместительством, и 3/4 ставки рефинансирования банка ссудой (ст.212) (про пенсию или что-то иное в задаче не сказано, поэтому учитывать не будем).
3) Согласно ст.210 вычисляется налоговая база (если сумма вычетов больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной 0, здесь это не используется).
4) Согласно ст.216 налоговый период – календарный год (следовательно считать НДФЛ будем с января месяца по июнь включительно).
5) Согласно ст.217 у нас есть доходы, не подлежащие налогообложению (пенсию или пособие на ребенка не учитываем, так как нет данных в задаче о них).
6) Согласно ст.218 у Захарова В.С. есть налоговые вычеты, п.1 ст.218 в размере 3000 руб. – ликвидаторам Чернобыльской АЭС, 500 руб. – лицам, получивших лучевую болезнь, 600 руб. х 2 – на ребенка, т. к. он опекаемый (пока доход не превысит 40000 руб.), удваивается он, потому что налогоплательщик является опекуном ребенка (на основании документов, подтверждающих это); п.2 ст.218 – т. к. налогоплательщик имеет, в соответствии с подпунктами 1-3 этой статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет (вычет в 400 руб. не применяется), ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Следовательно, у него остается один вычет в размере 3000 руб. и вычет на ребенка в размере 1200 руб.
7) Согласно п.2 ст.219 он может иметь право на социальный вычет в размере фактически произведенных расходов на обучение ребенка в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения, но не более 38000 руб. (но т. к. в задаче не сказано, учится ли его ребенок платно (например, в гимназии), то считать этот вычет я не буду, т. к. он должен подтверждаться документами).
8) Согласно ст.223 определяем дату фактического получения дохода.
9) Согласно п.1 ст.225 налоговая ставка у него равна 13%.
10) Согласно ст.225 и ст.226 определим порядок исчисления налога и особенности его исчисления налоговыми агентами.
11) Согласно ст.229 налоговая декларация Захаровым В.С. не предоставляется, т. к. он не подпадает под действие ст.22 и ст.228 НК РФ.
Вычеты: (будут применяться, пока общая сумма вычетов не превысит 40000 руб.)
1. 3000 руб. + 600 руб. х 2 = 4200 руб.
2. 4200 руб. х 6 мес. = 25200 руб.
Следовательно, по июнь месяц вычеты не превысят порога в 40000 руб. и значит, будут применяться.
Доходы (за январь):
1. 5000 руб.
2. 2500 руб.
3. 5000 руб. + 2500 руб. = 7500 руб.
НДФЛ (за январь):
1. 7500 руб. – 4200 руб. = 3300 руб.
2. 3300 руб. х 13% = 429 руб. 00 коп.
Следовательно, НДФЛ за январь равен 429 руб. 00 коп.
Доходы (за февраль):
1. 5000 руб.
2. 2500 руб.
3. 5000 руб. + 2500 руб. = 7500 руб.
НДФЛ (за февраль):
1. 7500 руб. – 4200 руб. = 3300 руб.
2. 3300 руб. х 13% = 429 руб. 00 коп.
Следовательно, НДФЛ за февраль равен 429 руб. 00 коп.
Доходы (за март) (т. к. Захаров В.С. взял ссуду 01 марта, то будет материальная выгода, которую приплюсовываем к доходам):
1. 5000 руб.
2. 2500 руб.
3. Поскольку ссуда беспроцентная, она увеличивает доход в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России (которая равна 13%):
а) 3/4 х 13% = 0,0975 б) 0,0975 х 45000 руб. = 4387,5 руб.
4. 5000 руб. + 2500 руб. + 4387,5 руб. = 11887,5 руб.
НДФЛ (за март):
1. 11887,5 руб. – 4200 руб. = 7687,5 руб.
2. 7687,5 руб. х 13% = 999 руб. 00 коп. (округляемесли<50коп. или>50коп.).
Следовательно, НДФЛ за март равен 999 руб. 00 коп.
Доходы (за апрель) (т. к. Захаров В.С. взял ссуду 01 марта, то в апреле остается выплачивать уже 30000 руб.):
1. 5000 руб.
2. 2500 руб.
3 а) 3/4 х 13% = 0,0975 б) 0,0975 х 30000 руб. = 2925 руб.
4. 5000 руб. + 2500 руб. + 2925 = 10425 руб.
НДФЛ (за апрель):
1. 10425 руб. – 4200 руб. = 6225 руб.
2. 6225 руб. х 13% = 809 руб. 00 коп.
Следовательно, НДФЛ за апрель равен 809 руб. 00 коп.
Доходы (за май) (т. к. Захаров В.С. взял ссуду 01 марта, то в мае остается выплачивать уже 15000 руб.):
1. 5000 руб.
2. 2500 руб.
3. а) 3/4 х 13% = 0,0975 б) 0,0975 х 15000 руб. = 1462,5 руб.
4. 5000 руб. + 2500 руб. + 1462,5 руб. = 8962,5 руб.
НДФЛ (за май):
1. 8962,5 руб. – 4200 руб. = 4762,5 руб.
2. 4762,5 руб. х 13% = 619 руб. 00 коп.
Следовательно, НДФЛ за май равен 619 руб. 00 коп.
Доходы (за июнь) (т. к. Захаров В.С. взял ссуду на 3 месяца, то он ее уже выплатил):
1. 5000 руб.
2. 2500 руб.
3. 5000 руб. + 2500 руб. = 7500 руб.
НДФЛ (за июнь):
1. 7500 руб. – 4200 руб. = 3300 руб.
2. 3300 руб. х 13% = 429 руб. 00 коп.
Следовательно, НДФЛ за июнь равен 429 руб. 00 коп.
Следовательно, НДФЛ с января по июнь равен:
429 руб. + 429 руб. + 999 руб. + 809 руб. + 619 руб. + 429 руб. = 3714 руб. 00 коп.
Следовательно, ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент с Захарова В.С. за шесть месяцев текущего налогового периода будет равна 00 руб. 00 коп.
Тестовая часть
1. Помимо операций, облагаемых НДС, в апреле 2006 года налогоплательщик начал осуществлять не облагаемые этим налогом операции. Когда и каким образом следует восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету по зданию, которое приобретено в 2003 году?
а) в апреле 2006 года, исходя из остаточной стоимости объекта;
б) в мае 2006 года, исходя из остаточной стоимости объекта;
в) в декабре 2006 года в размере 1/10 от суммы, ранее принятой к вычету.
Правильный ответ – вариант а) в апреле 2006 года, исходя из остаточной стоимости объекта, согласно п.3 ст.170 гл.21 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 гл.21 НК РФ.
2. Переплата по налогу может быть зачтена налоговым органом;
а) в любых случаях по просьбе налогоплательщика;
б) по решению налогового органа;
в) по решению налогового органа и по заявлению плательщика, если переплата засчитывается по налогу, зачисляемому в тот же бюджет.
Правильный ответ – вариант в) по решению налогового органа и по заявлению плательщика, если переплата засчитывается по налогу, зачисляемому в тот же бюджет, согласно п.5 ст.78 гл.12 НК РФ.
Кроме того, согласно п.3 ст.78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Сумма налога, излишне уплаченного до 1 января 2007 года, засчитывается налогоплательщику в порядке, действовавшем со дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 г. №137-ФЗ.
3. НДС уплачивается в сроки:
а) не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом;
б) ежемесячно, не позднее 20 числа;
в) ежеквартально, до 20 числа следующего месяца.
Правильный ответ – вариант а) не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, согласно п.1 ст.174 гл.21 НК РФ, но там указано, что по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.