Изменения налоговых обязательств предприятия при переходе с общеустановленного на упрощенный режим налогообложения на основе упрощенной декларации затрагивают следующие виды налогов: корпоративный подоходный налог, социальный налог, налог на имущество. При этом изменяются: объекты обложения, ставки налогов, состав и сроки представления отчетности. Отличия налогообложения юридических лиц в режиме упрощенной декларации и в общеустановленном режиме представлены в таблице 5.
Таблица 5
Отличия в налогообложении юридических лиц в разных режимах налогообложения
| Налог | По общеустановленному режиму налогообложения | По упрощенному режиму на основе упрощенной декларации | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| 1. Отличия по объектам обложения | ||||
| Корпоративный подоходный налог | Налогооблагаемый доход = (совокупный годовой доход (ст. 80-91 Налогового кодекса) - вычеты (ст. 92-114 Налогового кодеса)) + -корректировка (ст. 122 Налогового кодекса) | Доход юридического лица (без осуществления вычетов) согласно ст. 377 Налогового кодекса | ||
| Социальный налог | Доходы работников и физ. лиц, определенные ст. 316 Налогового кодекса | |||
| Налог на имущество | Среднегодовая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов | |||
| 2. Отличия по ставкам налогов | ||||
| Корпоративный подоходный налог | 30 процентов от налогооблагаемого дохода | 3 процента от суммы дохода юр. лица (1/2 часть исчисленной суммы является подоходным налогом, 1 /2 часть - социальным налогом) | ||
| Социальный налог | 10 процентов от доходов работников и физ. лиц | |||
| Земельный налог | 1 процент от среднегодовой остаточно стоимости основных средств и нематериальных активов | 0,5 процента от среднего-довой остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов | ||
| 3. Отличия по возможностям корректировки сумм исчисленных налогов | ||||
| Корпоративный подоходный налог | Уменьшается на сумму переносимых убытков согласно ст. 124 Налогового кодекса | Сумма налога уменьшается на 1, 5 процента за каждого работника согласно п. 4 ст. 377 Налогового кодекса (только при условии что среднемесячная заработная плата работников более 2,5 кратного размера минимальной заработной платы) | ||
| Производится зачет иностранного налога согласно ст. 129 Налогового кодекса | ||||
| Социальный налог | ||||
| 4. Отличия по формам и срокам представления отчетности | ||||
| Корпоративный подоходный налог | Расчет 101.01 до 20 января | Декларация 910.00 до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | ||
| Расчет 101.02 или 101.03 до 20 апреля | ||||
| Декларация 100.00 до 31 марта следующего года | ||||
| Социальный налог | Декларация 600.00 до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | |||
| Налогна имущество | Расчет 701.02 до 15 февраля | |||
| Расчеты 701.03 до 15 числа второго месяца после окончания квартала (при изменении налоговых обязательств) | ||||
| Декларация 701.00 до 31 марта следующего года | ||||
Преимущества и недостатки налогообложения в режиме упрощенной декларации и общеустановленного порядка представлены в таблице 6.
Таблица 6
Преимущества и недостатки налогообложения в режиме упрощенной декларации и общеустановленного порядка [14; c.53]
| Упрошенная декларация | Общеустановленный порядок | ||||||
| преимущества | недостатки | преимущества | недостатки | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| Упрощенный режим (УД) предусматривает исчисление КПН, социального налога и социальных отчислений одной суммой | Налог уплачивается от суммы дохода без учета понесенных расходов | КПН уплачивается с налогооблагаемого дохода, то есть с учетом понесенных затрат | Декларация по общеустановленному режиму предусматривает исчисление и уплату только КПН (ИПН) | ||||
| Ставка налога 3 % для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц | Ограничения по численности работников и предельному доходу | Ограничений по численности работников и доходу нет | Ставка налога установлена фиксированная в размере 30% от налогооблагаемого дохода | ||||
| Нет необходимости исчисления и уплаты авансовых платежей по КПН | УД не вправе применять ЮЛ, имеющие филиалы, представительства, дочерние организации ЮЛ, налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах | При работе по ОП таких ограничений нет | Предоставляется налоговая отчетность и уплачиваются авансовые платежи по КПН | ||||
| Есть возможность корректировки налога в сторону уменьшения в зависимости от средней заработной платы наемных работников | Налоговый период - квартал | Налоговый период - календарный год | По ОП такая корректировка не предусмотрена | ||||
| С УД на ОН переход предусмотрен только при превышении установленной среднесписочной численности работников и предельного дохода | УД сдается ежеквартально до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | Декларация сдается один раз в год до 31 марта года, следующего за отчетным | С ОП на УД можно перейти только после 2-х лет применения ОП | ||||
Таким образом, в данном разделе был исследован порядок налогообложения юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего бизнеса, применяющих общеустановленный и упрощенный режимы налогообложения.
Казалось бы, в Налоговом кодексе уже заложены механизмы работы по упрощенной декларации, предназначенные для облегчения работы предприятий малого и среднего бизнеса. Однако данный механизм не пользуется особой популярностью. Так, из 40 тыс. предприятий, имеющих ежеквартальный доход до 25 млн тенге, в 2006 году упрощенной декларацией воспользовалось всего 8 тыс. юридических лиц. Предприятия малого и среднего бизнеса, проведя сравнение двух режимов – общеустановленного и упрощенного, выбирают обычный режим, пусть даже и сопряженный со сложной бухгалтерией, так как при этом они платят меньший процент от выручки, чем предлагаемые режимом упрощенного декларирования 3% от выручки.
В настоящее время для предприятий малого и среднего бизнеса основными проблемами налоговой системы являются трудность оспаривания неправомерных действий налоговых органов по отношению к предпринимателям, высокие налоговые ставки, жесткие штрафы за малейшие нарушения Налогового кодекса, которые очень легко допустить при сложной многоступенчатой системе отчетности. Таким образом, малый и средний бизнес в Казахстане и официальные налоговые органы все еще живут в разных измерениях, пересекаясь только отчасти. Далее рассмотрим основные проблемы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса.
Недостатки налоговой системы на протяжении ряда лет занимают лидирующее положение среди проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства в Казахстане. Это свидетельствует либо о недостаточном внимании к указанной проблеме со стороны соответствующих государственных структур, либо об отсутствии возможности изменить положение дел в силу существовавших социально-экономических условий. Однако в течение 2000-2007 гг. был принят ряд законодательных актов, предусматривающих существенные изменения в уплате налогов предприятиями малого и среднего бизнеса.
Проранжируем ряд основных проблем налогообложения, препятствующих развитию малого и среднего предпринимательства. Распределение недостатков налоговой системы, препятствующих работе предпринимателей, отличается для различных видов деятельности (таблица 7).
Таблица 7
Распределение недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности СМП, по отраслям, в %.
| Недостатки налоговой системы, препятствующие деятельности СМП | Отрасль | ||||||
| Обрабатывающая промышленность | с/х | торговля | Услуги | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||
| Частые изменения нормативно-законодательных актов | 18,1 | 22,3 | 19,7 | 18,9 | |||
| Завышенные ставки налогов и сборов | 17,3 | 20,8 | 21,8 | 20,7 | |||
| Большое количество налогов и сборов | 15,1 | 15,3 | 16,2 | 14,3 | |||
| Трудности оспорить действия налоговой службы | 22,1 | 19,4 | 19,7 | 18,6 | |||
| Недоступность внутренних инструкций | 9,1 | 12,5 | 9,9 | 11,0 | |||
| Двусмысленность инструкций | 18,3 | 9,7 | 12,7 | 16,5 | |||
Согласно приведенным в таблице 7 данным два первых места занимают такие проблемы, как трудность оспорить действия налоговой службы и двусмысленность инструкций. Существуют две основные причины создавшегося положения.
Во-первых, общий низкий уровень знания налогового законодательства бизнесменами, что приводит не только к нарушениям, но и формирует у предпринимателей мнение о невозможности выполнения всех требований налогового законодательства.
Во-вторых, наличие относительно большого количества подзаконных актов, зачастую регулирующих одну сферу деятельности и действующих одновременно, а иногда и просто взаимоисключающих друг друга. Некоторые работники налоговой службы пользуются этим и трактуют положения подзаконных актов в зависимости от ситуации.