Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
В главе 23 НК приведены:
особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;
особенности определения налоговой базы по договорам страхования;
особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;
особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;
особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;
особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (с 1 января 2008 года).
Налоговым периодом признается календарный год. [9]
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Не платят этот налог:
1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;
2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.
Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат. [10]
В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и повышения. И опять же с принятием Налогового кодекса введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.
Вместе с тем указанный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.
В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.
Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. [11]
Земельный налог устанавливается главой 31 НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. [12]
Таблица 1. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2006-2007 гг.
| млрд. рублей | |||
| 2006 год | 2007 год | в процентах к 2006 году | |
| Всего поступило в бюджетную систему РФ | 6 763,4 | 8 643,4 | 127,8 |
| в том числе: | |||
| Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН) | 5 748,3 | 7 360,2 | 128,0 |
| Государственные внебюджетные фонды | 1 015,1 | 1 283,2 | 126,4 |
| млрд. рублей | |||
| 2006 год | 2007 год | в процентах к 2006 году | |
| Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН) | 5 748,3 | 7 360,2 | 128,0 |
| в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) | 3 000,7 | 3 747,6 | 124,9 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 2 747,5 | 3 612,6 | 131,5 |
| из них: | |||
| Налог на прибыль организаций | 1 670,5 | 2 172,2 | 130,0 |
| в федеральный бюджет | 509,9 | 641,3 | 125,8 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 1 160,6 | 1 530,9 | 131,9 |
| Налог на доходы физических лиц | |||
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 929,9 | 1 266,1 | 136,2 |
| Единый социальный налог в федеральный бюджет | 315,8 | 405,0 | 128,2 |
| Налог на добавленную стоимость | |||
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 924,2 | 1 390,4 | 150,4 |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь | 27,2 | 34,3 | 126,2 |
| Акцизы | 253,3 | 289,9 | 114,4 |
| в федеральный бюджет | 93,2 | 108,8 | 116,7 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 160,1 | 181,0 | 113,1 |
| Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 1 187,2 | 1 235,1 | 104,0 |
| в федеральный бюджет | 1 116,7 | 1 157,4 | 103,6 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 70,6 | 77,8 | 110,2 |
| в том числе: | |||
| налог на добычу полезных ископаемых | 1 162,3 | 1 197,4 | 103,0 |
| в федеральный бюджет | 1 094,3 | 1 122,9 | 102,6 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 68,0 | 74,5 | 109,6 |
| из него нефть: | 1 038,4 | 1 070,9 | 103,1 |
| в федеральный бюджет | 986,5 | 1 017,3 | 103,1 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 52,0 | 53,6 | 103,1 |
| млрд. рублей | |||
| 2006 год | 2007 год | в процентах к 2006 году | |
| Государственные внебюджетные фонды - всего | 1 015,1 | 1 283,2 | 126,4 |
| в том числе: | |||
| Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) | 796,2 | 1 014,9 | 127,5 |
| Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) | 57,7 | 64,1 | 111,0 |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 55,8 | 71,8 | 128,8 |
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | 105,5 | 132,5 | 125,6 |
Всего в 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году.
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 641,3 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления выросли на 131,4 млрд. рублей, или на 25,8%.
Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2007 году составили 1266,1 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления выросли на 36,2%. [13]