10) Утвердить критерии отнесения расходов к текущим расходам, а не к расходам будущих периодов.
11) При подписании договоров, по которым организация имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в главе 25 НК РФ.
12) Предусмотреть в учетной политике формирование резервов.
13) Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получить от должника любой документ (протокол, письмо, уведомление), содержащий сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ .
14) Если организация использует метод начисления в целях главы 25 НК РФ, то в договорах с заказчиками следует по возможности предусмотреть переход права собственности по моменту оплаты (согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ )дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги)).
15) По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Санкции могут взыскиваться кредитором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства в соответствии с действующим законодательством (статьи 330-333 ГК РФ) .
16) Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.
17) Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, если доход организации по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн руб. Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, которым не нужен «входной» НДС, например, розничной торговли.
18) Использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, а также предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.
4. Положение об учетной политике для целей налогообложения
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных главой 25 НК РФ.
4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговыми органами
Обязанности по ведению налогового учета в организации возлагаются на бухгалтерию.
4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения
Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:
· изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);
· существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года).
· Начало осуществления новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).
4.1.3 Основные принципы организации и ведения налогового учета
Налоговый учет ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах (статья 313 НК РФ).
Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета и введением части отдельных учетных регистров для целей налогового учета (налоговые регистры прилагаются).
4.1.4 Система формирования регистров налогового учета
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета. В качестве налоговых регистров по зарплате используются формы отчетов, составленные автоматизированным способом в системе «1С:Предприятие». Кроме того, учетный регистр «Ежемесячный расчет суммы амортизации основных средств» ведется в программе «EXCEL», который приведен в приложении к настоящей учетной политике. По окончании налогового периода (года) регистры распечатываются.
Реквизиты регистров налогового учета:
· наименование регистра;
· период (дату) составления;
· измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;
· наименование хозяйственных операций;
· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
4.2 Методологические аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.2.1 Общие положения
Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 313 гл.25 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы
4.2.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - метод начисления (статья 271 НК РФ).
4.2.2.1 Доходы от реализации
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг.
Основным видом деятельности является производство кухонной мебели и оптовая торговля бытовой мебелью. Кроме того, к обычным видам деятельности относится оказание транспортно-экспедиторских услуг.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ .
Для доходов от реализация транспортно-экспедиционных услуг, датой получения дохода признается дата предъявления покупателю (заказчику) документов, служащих основанием для произведения расчетов.
4.2.2.2 Внереализационные доходы
Внереализационные доходы признаются в учете организации в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.
4.2.3 Порядок признания расходов для целей налогообложения
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы из оплаты - метод начисления (статья 272 НК РФ) .
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя их условий сделок и согласно требованию соответствия признания доходов и расходов.
4.2.3.1 Признание расходов в налоговом учете
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
4.2.3.2 Экономическая обоснованность расходов
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие визы руководителя организации на их совершение.
Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов может быть также приказ руководителя организации с указанием цели производимых затрат или иного уполномоченного лица.
В случае, когда рациональность каких-либо расходов требует доказательства или подтверждения, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.
4.2.3.3 Документальное подтверждение расходов
«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, «либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)». (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Организация вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. Обязательными реквизитами являются следующее: