Доминирование тех или иных типов налогов (в первую очередь прямых и косвенных) отражает и общую политическую ориентацию государства. Считают, что чем выше уровень демократичности государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно. В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой – объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан [15, с. 145 – 152].
Таблица 1 – Соотношение в структуре российской налоговой системы прямых и косвенных налогов в 2009 г.
| Бюджет | Консолидированный | Федеральный | ||||||||
| Проценты | К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП | ||||||
| Прямые налоги | 39,56 | 8,86 | 20,25 | 2,30 | ||||||
| Косвенные | 54,81 | 12,30 | 79,32 | 9,03 | ||||||
| Прочие | 5,63 | 1,30 | 0,43 | 0,00 | ||||||
| Структура российской налоговой системы с учетом основных налогов и их распределения по уровням бюджетной системы, % к итогу (% ВВП): | ||||||||||
| Бюджеты | Консолидированный | Федеральный | Субъектов РФ | |||||||
| К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП | |||||
| Налог на прибыль | 21,92 | 4,91 | 15,89 | 1,81 | 28,16 | 3,10 | ||||
| НДФЛ | 11,66 | 2,61 | 3,91 | 0,45 | 19,67 | 2,17 | ||||
| НДС | 28,61 | 6,41 | 43,38 | 4,94 | 13,36 | 1,47 | ||||
| Акцизы | 10,81 | 2,42 | 16,53 | 1,88 | 4,91 | 0,54 | ||||
| Таможенные пошлины | 8,59 | 1,93 | 16,91 | 1,93 | 0,00 | 0,00 | ||||
| Налог на покупку инвалюты | 0,25 | 0,06 | 0,28 | 0,03 | 0,21 | 0,02 | ||||
| Платежи за пользование природными ресурсами | 3,36 | 0,75 | 1,63 | 0,19 | 5,14 | 0,57 | ||||
| Государственная пошлина | 0,19 | 0,04 | 0,16 | 0,02 | 0,23 | 0,03 | ||||
| Налоги на имущество | 5,25 | 1,18 | 0,15 | 0,02 | 10,52 | 1,16 | ||||
| Налог на игорный бизнес | 0,04 | 0,01 | 0,05 | 0,01 | 0,03 | 0,00 | ||||
| Земельный налог | 1,09 | 0,24 | 0,43 | 0,05 | 1,77 | 0,20 | ||||
| Прочие налоги и сборы | 6,30 | 1,41 | 0,68 | 0,08 | 12,09 | 1,33 | ||||
| Итого налоговые доходы | 100,00 | 22,40 | 100,00 | 11,38 | 100,00 | 11,02 | ||||
Основным налоговым источником доходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступлений формируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее – более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета – налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная – 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений – подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. – налог на доходы физических лиц) – чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации – на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают [25, с. 30–39].
Для бюджетов субъектов Федерации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы – 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее – всего 5%. Платежи за пользование природными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 3% доходов консолидированного бюджета, а в доходах бюджетов субъектов Федерации – около 5%.
Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже – всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59% [19, с. 78].
1.2 Нормативно-законодательное регулирование налоговых доходов
Действующая в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие налогообложение, были приняты Верховным Советом в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.
Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе ее пересмотра в 1999–2001 гг., когда вступили в действие первая часть Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) и четыре главы второй части Налогового кодекса РФ (с 01.01.01) [23. с. 3–7].
С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй – системой налогового законодательства, а третий – институциональной системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов, не рассматривая законодательство и подзаконные нормативные акты, а последние – вне зависимости от институтов, которые их принимают и администрируют. Поэтому мы будем рассматривать налоговую систему России через призму системы налогов, остальные же взаимосвязанные аспекты будут отодвинуты на второй план.
Рассмотрим систему законов и иных нормативных актов, формирующих отечественную налоговую систему.
Налоговый кодекс РФ определяет, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В целом взаимоотношения по исчислению и уплате налогов в бюджет в настоящее время регулируются нормативными актами и документами разного статуса и разной юридической силы следующих категорий [25, с. 30].
Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, регламентирующий основные общие элементы отношений в области налогообложения и порядок исчисления и уплаты четырех федеральных налогов, Закон об основах налоговой системы РФ, который действует в той части, в которой временно приостановлено действие Кодекса [2, ст. 11].
К этой же категории актов можно отнести указы Президента РФ, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения до принятия соответствующих законодательных норм, а также ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются параметры распределения налоговых доходов (регулирующих налогов) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ [21. с. 54 – 82].
Во-вторых, это законы субъектов РФ, регулирующие введение, режимы исчисление и уплаты налогов на территории каждого региона, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта РФ, и дополнительные льготы по данному налогу). К этой же группе следует отнести и законы субъектов РФ в области формирования бюджетной системы соответствующего региона, где определяются нормативы распределения регулирующих доходов между бюджетом субъекта РФ и муниципальными бюджетами.
В-третьих, это нормативные акты органов местного самоуправления, которые регламентируют в пределах собственной компетенции введение режимов исчисления и уплаты налогов на территории соответствующего муниципального образования.