Статус и территория СЭЗ, а также срок, на который они создаются, определяются Верховной Радой Украины путем принятия отдельного закона для каждой СЭЗ.
На территории СЭЗ действует законодательство Украины с учетом особенностей, предусмотренных Законом Украины “Об общих принципах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон” (далее - Закон) или законом о создании конкретной СЭЗ, который не может противоречить вышеупомянутому Закону.
Органами управления СЭЗ независимо от их типа являются:
а) местные советы народных депутатов и местные государственные администрации в границах своих полномочий;
б) орган хозяйственного развития и управления СЭЗ, который создается с участием субъектов экономической деятельности Украины и иностранных субъектов такой деятельности. Функции этого органа могут быть возложены на одного из субъектов экономической деятельности СЭЗ.
Государственное регулирование деятельности СЭЗ осуществляют органы государственной исполнительной власти Украины, в компетенцию которых входит контроль за соблюдением требований законодательства Украины на территории, где созданы СЭЗ.
На все объекты и субъекты экономической деятельности СЭЗ распространяется система государственных гарантий защиты инвестиций, предусмотренная законодательством Украины об инвестиционной деятельности и иностранных инвестициях. Государство гарантирует субъектам хозяйственной деятельности СЭЗ право на вывоз доходов и капитала, инвестированного в СЭЗ, за границы СЭЗ и Украины [3].
В случае изменения законодательства Украины по вопросам налогообложения, инвестиционной деятельности и таможенного регулирования к субъектам СЭЗ и ТПР на протяжении периода функционирования СЭЗ или ТПР применяются особенности, предусмотренные Законом, на день их регистрации как субъектов СЭЗ или начала реализации инвестиционного проекта на ТПР.
В СЭЗ создаются благоприятные таможенные условия и режим таможенного налогообложения: льготный режим и уровень налогообложения, специфические валютно-финансовые условия, банковско-кредитная система, система кредитования и страхования, условия отдельных видов платежей и система государственного инвестирования.
Типичными для большинства СЭЗ и ТПР являются налоговые и таможенные льготы относительно:
· ввозной таможенной пошлины — освобождается на пять лет ввоза сырья, материалов, оборудования, необходимых для реализации инвестиционных проектов;
· налога на добавленную стоимость — освобождается на пять лет ввоза сырья, материалов, оборудования, необходимых для реализации инвестиционных проектов;
· налога на прибыль — устанавливается ставка 20% на весь срок реализации инвестиционного проекта или предусмотрено освобождение от этого налога в первые три года с даты получения первой прибыли и обложение налогом на прибыль в размере 50% от действующей ставки в следующие три года, после чего используется обычная ставка;
· сбора в фонд занятости— в некоторых СЭЗ и ТПР предусмотрено освобождение от уплаты этого сбора на пять лет;
· платы за землю — в некоторых СЭЗ и ТПР предусмотрено освобождение на срок освоения земельного участка, но не более трех лет или не более пяти лет; в некоторых такое освобождение не предусмотрено;
· акцизного сбора — в большинстве СЭЗ предусмотрено освобождение от этого сбора в случае экспорта, в ТПР такой льготы нет [4, 5, 6, 7].
По состоянию на 01.01.2009 г. на территории Украины фактически действуют семь СЭЗ и семь ТПР, а именно:
1. СЭЗ “Сиваш”;
2. СЭЗ “Закарпатье”;
3. СЭЗ “Славутич”;
4. СЭЗ “Курортополис Трускавец”;
5. СЭЗ “Яворов”;
6. СЭЗ “Азов”;
7. СЭЗ “Донецк”;
8. ТПР в АР Крым;
9. ТПР в Волынской области;
10. ТПР в Донецкой области;
11. ТПР в Житомирской области;
12. ТПР в Закарпатской области;
13. ТПР в Луганской области;
14. ТПР в г. Харькове [2].
На ТПР и в СЭЗ, которые уже фактически начали работу, зарегистрированы 283 субъекта предпринимательской деятельности, которые зарегистрировались в установленном порядке для реализации 313 инвестиционных проектов. При этом первое место по количеству зарегистрированных субъектов занимает ТПР в Донецкой области (29% от общего количества зарегистрированных в СЭЗ и ТПР), второе место — ТПР в Закарпатской области (17%), третье — СЭЗ “Яворов” (15%).
Основное распределение по количеству зарегистрированных инвестиционных проектов — аналогичное. То есть первое место по количеству зарегистрированных инвестиционных проектов занимает ТПР в Донецкой области (34% от общего количества зарегистрированных в СЭЗ и ТПР), второе место — ТПР в Закарпатской области (16%), третье — СЭЗ “Яворов” (13%).
Проведенным анализом поступлений и использования инвестиций по зарегистрированным инвестиционным проектам установлено, что этими проектами предусматривается получение инвестиций субъектами СЭЗ и ТПР на общую сумму 1344,8 млн. долл. США, в том числе от нерезидентов — 434,3 млн. долл. США.
Получение инвестиций предусматривается в виде:
· средств — 894,6 млн. долл. США;
· материальных ценностей — 441,6 млн. долл. США;
· нематериальных активов — 8,6 млн. долл. США.
В том числе от нерезидентов получение инвестиций предусматривается в виде:
· средств — 205,4 млн. долл. США;
· материальных ценностей — 226,8 млн. долл. США;
· нематериальных активов — 2,1 млн. долл. США.
Фактически получено с начала реализации инвестиционных проектов инвестиций на общую сумму 416,5 млн. долл. США (в том числе от нерезидентов — 207,9 млн. долл. США) или 31% от заявленных в инвестиционных проектах (по иностранным инвестициям — 47,9%).
Общий объем фактически полученных инвестиций на протяжении 2008 года по утвержденным инвестиционным проектам составлял 1174,1 млн. грн., в том числе в виде:
· собственных средств предприятия — 29,6%;
· кредитов банковских учреждений — 4,1%;
· других денежных взносов — 20,4%;
· материальных ценностей — 43,3%;
· нематериальных активов — 0,5%;
· другие виды — 2,1%.
Наибольшая часть фактически полученных инвестиций приходится на ТПР в Донецкой области — 69%.
Общая сумма предоставленных льгот предприятиям, которые реализуют инвестиционные проекты в СЭЗ и на ТПР, за 2008 год относительно налога на доход за счет уменьшения ставок налогообложения или освобождения от налогообложения прибыли составляла 98,0 млн. грн. [2]
Тщательным анализом технологий внесения инвестиций в СЭЗ и ТПР выявлено, что в случае самоинвестирования на действующих предприятиях есть примеры, которые свидетельствуют об отрицательных тенденциях в уплате налогов, связанные с внедрением льготных режимов налогообложения инвестиционной деятельности. А именно: уменьшается объект налогообложения на той части действующего предприятия, которое не принимает участия во внедрении инвестиционного проекта. На такие тенденции следует обратить особое внимание с целью избежания искусственного перевода действующих рентабельных мощностей в специальный режим налогообложения.
Следует исходить прежде всего из того, что в СЭЗ и ТПР от внедрения инвестиционных проектов можно ожидать реальное, то есть дополнительное увеличение объемов реализации продукции, а не создания новых схем уклонения от налогообложения.
Некоторые аспекты налогообложения СПД, которые реализуют утвержденные в установленном порядке инвестиционные проекты в условиях СЭЗ или на ТПР, относительно которых, чаще всего, возникают вопросы:
1. Определение даты, с которой субъект СЭЗ получает право на использование льготы относительно налога на прибыль.
Законами о создании СЭЗ и ТПР предусмотрено предоставление льготы относительно налога на прибыль с налогового периода, в котором получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта. Тем не менее при этом должны быть соблюдены определенные условия внесения инвестиций.
Законами Украины о СЭЗ и ТПР предусмотрено, что в случае, если на протяжении отчетного (налогового) периода происходит частичное или полное отчуждение инвестиции, СПД, который получил инвестицию, обязаны уплатить в полном объеме налог на прибыль, полученную в таком отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, льгота относительно налога на прибыль может предоставляться в случае, когда в распоряжении СПД в отчетном (налоговом периоде) остается полученная для реализации инвестиционного проекта инвестиция в размере не менее чем установлено законодательством для соответствующего вида деятельности.
Используются такие налоговые периоды: отчетный (налоговый) год — период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года, и отчетный (налоговый) квартал [6].
Учитывая изложенное, в случае если согласно договору (контракту) с органом местного самоуправления и инвестиционному проекту предусматривается внесение инвестиций на протяжении периода, превышающего отчетный (налоговый) год, то льгота относительно налога на прибыль может предоставляться при условии фактического получения инвестиции в размерах не менее чем предусмотрены законодательством для соответствующего вида деятельности и при ее неотчуждении СПД.
В случае если согласно договору (контракту) с органом местного самоуправления и инвестиционному проекту предусматривается внесение инвестиций на протяжении периода, не превышающего отчетный (налоговый) год, то льгота относительно налога на прибыль может предоставляться после получения первой части инвестиции, но с обязательным соблюдением графика внесения инвестиции.
При этом такая инвестиция должна поступать после получения свидетельства субъекта СЭЗ (свидетельства об одобрении инвестиционного проекта) непосредственно для реализации этого инвестиционного проекта.