Расходы на обязательное автострахование.
В перечне учитываемых при «упрощенке» расходов говорится только о затратах на обязательное страхование работников и имущества фирмы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В то же время затраты на страхование гражданской ответственности в этой статье не упомянуты. Однако применять эту норму следует с учетом статьи 263 Налогового кодекса РФ. А в ней сказано, что фирма может учесть при расчете налога расходы на любые виды обязательного страхования. Следовательно, расходы на обязательное автострахование можно учесть при расчете единого налога. В то же время такие расходы учитываются в размере не более утвержденных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
Затраты на товары.
Закупить и реализовать товар в течение одного отчетного периода удается далеко не всегда, не говоря уже о том, что торговая фирма и не ставит перед собой такой цели. Здесь-то и кроется проблема с расходами «упрощенца»: в какой момент списать стоимость товаров — после их оплаты поставщику или после реализации?
Согласно новой редакции статьи 346.17 НК РФ, включить стоимость товаров в расходы можно только после того, как они будут реализованы и от покупателя получены деньги за эти товары.
Причем налогоплательщик может для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Затраты на доставку покупных товаров.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, затраты на оплату товаров «упрощенцы» могут включить в расходы. А вот можно ли учесть затраты на их доставку? Если организация доставляла товар своими силами, то проблем тут не возникнет: расходы будут списываться по соответствующим пунктам статьи 346.16. А именно: бензин — как материальные расходы, труд водителей — как расходы на оплату труда и т. д.
А вот если доставку осуществляла сторонняя организация, то возникали трудности. Дело в том, что Минфин России считал: в этом случае стоимость доставки в расходы включить нельзя (письмо Минфина России от 9 июня 2004 года № 030205/2/31).
К счастью, с 1 января 2006 года эта проблема перестала существовать. Законодатель внес в подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ существенное дополнение. Оно дает налогоплательщику право уменьшить доходы от реализации товаров «на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров».
Задача 1
Рассчитать НДС и налог на прибыль, указать сроки уплаты в бюджет.
| Показатели | Величина, тыс. руб. |
| 1. Выручка от реализации продукции, без НДС | 900 |
| 2. Затраты на производство | |
| 2.1 материальные затраты, в т.ч. НДС | 405 |
| 2.2 расходы на оплату труда | 180 |
| 2.3 амортизация основных средств | 63 |
| 2.4 прочие затраты, без НДС | 85 |
| 3. Внереализационные доходы, без НДС | 40 |
| 4. Налоговый период:для НДСдля налога на прибыль | августгод |
Расчёт НДС
1. Объект налогообложения: выручка без НДС—900
Начислено НДС от выручки:
НДС 18% —162 (900*18/100)
Начислено НДС от внереализационных доходов:
НДС 18% —7,2 (40*18/100)
Начислено НДС всего: 169,2 тыс. руб.
2. НДС к вычету по материальным затратам
405-(405:118*100)=62
НДС к вычету по прочим затратам:
85-(85:118*100)=13
Итого НДС к вычету: 75
3. НДС к уплате:
162,9—75=94,2 тыс. руб.
Срок уплаты: 20-го сентября.
Расчёт налога на прибыль
Выручка от реализации без НДС—900000
Материальные затраты —343220 (40500—НДС 18%)
Расходы на оплату труда — 180000
амортизация основных средств — 63000
прочие затраты —85000
Внереализационные доходы (без НДС) — 40000.
Итого налогооблагаемая прибыль = (900000-343220-180000-63000-85000+40000) = 268780 руб.
Налог на прибыль всего: 24% —64507.
Срок уплаты—28 марта.
Задача 2
Рассчитать налог на имущество и ЕНВД по отдельным видам деятельности.
| Показатели | Значение показателя |
| Налог на имущество организацийОстаточная стоимость основных средств | |
| на 1.01.2005 | 800 |
| на 1.02.2005 | 750 |
| на 1.03.2005 | 700 |
| на 1.04.2005 | 650 |
| ЕНВД | |
| Вид деятельности | быт. услуги |
| Численность работниковв январе | 18 |
| в феврале | 22 |
| в марте | 15 |
| Базовая доходность в месяц | 7500 |
| К1 | 1,132 |
| К2 | 0,18 |
| Налоговый период | 1 кв-л |
Расчёт налога на имущество
Согласно ст. 816 п. 4 НК, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число каждого месяца налогового периода, следующего за этим месяцем, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу.
Согласно ст. 380 п. 1 НК РФ ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 %.
Средняя стоимость имущества=800+750+700+650 / 4 = 725
Налог на имущество=725*2,2=15,95.
Уплата—до 30-го числа след. месяца
Расчёт ЕНВД
Налоговая база для исчисления налога
- за январь 7500*18*1,132*0,18=27508
- за февраль 7500*22*1,132*0,18=33620
- за март 7500*15*1,132*0,18=22923
Налоговая база для исчисления налога всего: 84051
Ставка налога—15%
Сумма исчисленного налога 84051*15/100=12608
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составит 12608 руб. и подлежит уплате в бюджет до 25 числа следующего месяца.
Список использованных источников:
1. Налоговый Кодекс ч.2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
2. Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ. «О внесении изменений в ст. 218 части второй НК РФ».
3. Берданский К.Д. Возмещаем расходы на: обучение, лечение, покупку жилья. Всё о налоговых вычетах/ Берданский К.Д., Кнышев А.Г. — СПб.: БХВ — Петербург.-2006.-160 с.: ил.
4. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект). - 2006. - 175 с.
5. Елин А.С. Налог на доходы физических лиц/ Елин А.С. - М.: ГроссМедиа. - 2006. - 200с. - (Налоговый практикум).
6. УСН: проблемы при определении доходов и расходов // www.allmedia.ru