Местные налоги служат источником доходов местных бюджетов, т. е. выполняют прежде всего фискальную функцию. Но они могут быть также инструментом проведения местными властями определенной политики и регулируют те или иные хозяйственные процессы в регионе[4; c.23].
Местные налоги придают гибкость налоговой системе, так как дают возможность органам местного самоуправления оперативно мобилизовать средства на финансирование общественных нужд конкретного региона. Однако большое количество местных налогов может слишком усложнить налоговую систему, вызвать дополнительные расходы по учету и контролю за их начислением, не обеспечивая существенного пополнения бюджета. Поэтому в ряде стран все налоги (в том числе местные) устанавливаются на государственном уровне, а местные органы самоуправления не могут вводить дополнительные налоги без внесения изменений в общегосударственное законодательство. Такой порядок в настоящее время действует и в Украине.
Налог на добавленную стоимость — основной косвенный налог в Украине и наиболее крупный источник государственных доходов. Например, в 1998 г. поступления от НДС обеспечили 25,4 % доходов сводного бюджета Украины. Этот налог был введен в 1992 г. Декретом Кабинета Министров Украины. Законодательное оформление НДС получил в 1997 г. с принятием Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, а также ввоз и вывоз товаров (работ, услуг) за ее пределы.
Налог на добавленную стоимость составляет 20 % цены товаров (работ, услуг) и добавляется к ней. Отдельные операции облагаются этим налогом по нулевой ставке (например, продажа товаров на экспорт). Кроме того, Законом установлен перечень операций, освобожденных от НДС (например, продажа книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, товаров специального назначения для инвалидов и т. д.).
Сумма акцизного сбора по подакцизным товарам также включается в оборот, облагаемый НДС. Кроме того, в него включаются ввозная пошлина и таможенный сбор (по импортным подакцизным товары) и другие надбавки к ценам, предусмотренные законодательством.
Для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, используется метод налогового кредита. Налоговый кредит представляется всем плательщикам НДС. Он состоит из сумм НДС, уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в валовые расходы производства и обращения, а также в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов.
Как и НДС, акцизный сбор является косвенным налогом (т. е. включается в цену товаров) и оплачивается в конечном счете покупателем, а не производителем продукции. Его относят к категории индивидуальных (специфических) акцизов, которые отличаются от универсального акциза НДС тем, что устанавливаются для отдельных видов товаров по дифференцированным ставкам. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Акцизный сбор был введен в Украине в 1992 г. и вместе с НДС заменил налоги с оборота и продаж. Акцизным сбором облагаются потребительские товары, которые, как правило, не относятся к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высок[4;c. 62].
Объектом налогообложения акцизным сбором являются полная стоимость товаров, обороты по реализации подакцизных товаров, а также следующие обороты: по реализации товаров для промышленной переработки; по передаче товаров внутри предприятия для непроизводственных нужд, а также своим работникам, в том числе натуральная оплата труда; по реализации товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе экспортные поставки в порядке товарообменных (бартерных) операций; по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям и физическим лицам; по суммам, полученным в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары; по суммам, которые поступают на основе решений арбитражного суда, судебных и других органов по рассмотрению споров от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта; по реализации конфискованного, бесхозного имущества, которое по праву собственности перешло к государству.
Взимание акцизного сбора предполагает решение финансовых проблем государства за счет обеспеченных слоев населения. Оно смягчает регрессивность налогов на потребление в целом. Перечень товаров, по которым взимается этот налог, в основном отвечает этой цели. Исключение составляют алкогольные и табачные изделия. Включение их в объект налогообложения акцизным сбором обусловлено прежде всего очень высокой рентабельностью этих товаров. При отсутствии налога их производители получали бы сверхвысокие доходы.
Таможенная пошлина является косвенным налогом, который взимается с товаров, перемещаемых через таможенную границу страны, т. е. ввозимых, вывозимых или проходящих транзитом. Этот налог, как и акцизный сбор, включается в цены товаров и уплачивается за счет покупателя.
Как и акцизный сбор, таможенная пошлина увеличивает цену реализации товаров; ее ставки дифференцированы по группам товаров. Она отличается от акцизного сбора тем, что оплачивается при перемещении товаров и других предметов через таможенную границу. Перечень товаров, которые подлежат таможенному налогообложению, шире, чем перечень подакцизных товаров.
Следует различать понятия таможенной пошлины и таможенных сборов. Таможенная пошлина — это косвенный налог, который поступает в бюджет государства и контроль за взиманием которого осуществляют таможенные органы. Таможенные сборы — это своеобразная плата за выполнение таможней своих обязанностей и услуг, которая используется для развития системы таможенных органов Украины.
Налог на прибыль предприятий - это основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Украине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему.
Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно находится в центре внимания законодателей, которые неоднократно принимали попытки усовершенствовать его. Изменение объекта налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообложения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов.
Вместо нескольких ставок налога на прибыль, дифференцированных по видам деятельности, которые действовали ранее, применяется единая ставка для всех плательщиков. В Законе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налогообложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов, и прибыль, полученная от реализации в Украине специальных продуктов детского питания собственного производства.
Освобождаются от налогообложения также доходы неприбыльных организаций (к ним относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, благотворительные фонды, пенсионные фонды, кредитные союзы, ассоциации, религиозные организации, указанные в Законе), которые получены из источников, перечисленных в Законе (доходы от основной деятельности, безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования, пассивные доходы).
Подоходный налог с физических лиц - это основной прямой налог с граждан в Украине. Подоходный налог относится к числу личных налогов, учитывающих индивидуальныежизненные обстоятельства налогоплательщиков: их платежеспособность и семейное положение.
Объектом обложения этим налогом для граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из ежемесячных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами, а для граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине, — доход, полученный из источников в Украине. Совокупный налогооблагаемый доход физического лица определяется путем его уменьшения на суммы предусмотренных законом налоговых льгот.
Доходы физических лиц, которые подлежат обложению подоходным налогом, для удобства расчетов объединяют в три группы:
- получаемые гражданами по месту основной работы (там, где хранится трудовая книжка) и приравненные к ним доходы (заработная плата, премии, дивиденды, другие денежные и натуральные выплаты, доходы от работы по совместительству, договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы от выполнения разовых и других работ);
- получаемые гражданами не по месту основной работы (по совместительству, за выполнение разовых и иных работ по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, доходы от предпринимательской деятельности, которой физические лица занимаются наряду с основной работой);
- от занятий предпринимательской деятельностью и другие (например, от сдачи помещений и имущества в аренду).
Налоговые льготы уменьшают размер облагаемого дохода физических лиц. В Украине применяется система налоговых скидок, которая включает в себя налогонеоблагаемый минимум доходов, скидки на детей, для инвалидов, граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и некоторых других категорий плательщиков.
Налогонеоблагаемый минимум — основной и наиболее важный вид налоговой скидки, предоставляемой всем налогоплательщикам. Для удобства расчетов он введен в шкалу налогообложения, т. е. установленные ставки налога применяются относительно доходов, из которых уже исключен необлагаемый минимум. Размер налогонеоблагаемого минимума должен периодически повышаться по мере повышения цен и номинальных доходов налогоплательщиков, чтобы защищать доходы физических лиц от повышенного налогообложения в условиях инфляции. В противном случае все большая часть реальных доходов населения будет изыматься в бюджет.