Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь (стр. 13 из 23)
Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:
» базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;
» построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей, независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;
» предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налога;
» обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;
» учет опыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи.
Вместе с этим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги носят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.
Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя отечественных предприятий очень велико. Суммарные налоговые платежи (все налоги и внебюджетные средства) по разным оценкам составляют от 40 до 70 % валовых доходов юридических лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При установлении налогов необходимо иметь в виду, что в экономической науке существует понятие предельного уровня налогообложения. Доказано (по кривой Лаффера), что у плательщика можно безболезненно изъять до 20 % совокупного дохода. Расширенное воспроизводство еще будет продолжаться и при изъятии до 25 % доходов, но последнее вызовет недовольство предпринимателя, и инфляция начнет набирать темпы. Рост ставок выше этого предела приведет к прекращению даже простого воспроизводства, сократятся и поступления в бюджет, возникнут основания для возникновения гиперинфляции.
В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов — республиканских, местных, целевых, внебюджетных — осложняет налогообложение.
В-четвертых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регулярная публикация и бесплатная раздача тематических сборников, брошюр, как это принято за рубежом. Порой нечеткость, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности плательщику в правильности совершаемых им действий, а налоговым органам оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоимость продукции, что создает криминальную основу, связанную с уклонением от уплаты налогов.
В-пятых, несовершенство налоговой системы связано с неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за собственные ошибки. Справедливости ради следует отметить, что налоговая система создана и функционирует совсем недавно и поэтому не гарантирована от ошибок, характерных для переходного периода, когда экономика подвергается постоянным колебаниям. В условиях коренной ломки производственных отношений неизбежны изменения и дополнения к ранее изданным нормативным актам, допускается поспешность в их разработке, в результате возникают недостатки в налоговой системе.
В динамике основных доходных статей бюджета (таблица 2.2.1) обращает на себя внимание снижение на 2 процентных пункта (2 пп.) удельного веса текущих налоговых доходов, в том числе прямых налогов на прибыль на 1 пп. Учитывая, что никаких налоговых послаблений на текущий год не предполагается, остается предположить, что сокращение их удельного веса вызвано, в первую очередь, непропорциональным ростом иных доходов бюджета. А именно: рост внебюджетных доходов на 2,6 пп., в том числе фонда поддержки сельхозпроизводителей на 3,9 пп. А в целом на сельское хозяйство может уйти 1/9 часть бюджета.
Таблица 2.2.1
Основные статьи доходов республиканских бюджетов в 1998-2001 годах, в % к итогу (Рассчитана на основании законодательных актов Республики Беларусь)
| Показатели | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 |
| Всего доходов | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Текущие налоговые доходы | 77,7 | 75,1 | 73,1 | 72,1 |
| Прямые налоги на доходы и прибыль | 14,9 | 16,5 | 15,5 | 15,3 |
| Налог на прибыль | 14,5 | 16 | 15 | 15 |
| Налог на доходы предприятий и граждан | 0,4 | 0,5 | 0,5 | 0,6 |
| Внутренние налоги на товары и услуги | 44,1 | 44,1 | 44,1 | 44,3 |
| НДС | 28,8 | 31,1 | 27,7 | 26,5 |
| Акцизы | 14 | 11,8 | 15,2 | 15,4 |
| Налоги, взимаемые с фонда заработной платы (Чрезвычайный налог) | 4,6 | 4,2 | 4,1 | 4,2 |
| Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций | 10,3 | 10,3 | 9,3 | 9,6 |
| Текущие неналоговые доходы | 6,6 | 7 | 5,7 | 5,3 |
| Доходы от госсобственности и предпринимательской деятельности | 1,7 | 3,3 | 1,6 | 1,8 |
| в т. ч. прибыль Национального банка | 0,9 | 2,7 | 0,9 | 1,2 |
| Административные сборы и платежи | 1,5 | 1,8 | 1,6 | 1,7 |
| Поступления по штрафным санкциям | 1,9 | 1,1 | - | 1,2 |
| Прочие текущие неналоговые доходы | 1,4 | 0,8 | 2,6 | 2,8 |
| Капитальные доходы | 1,7 | 1,3 | 2,1 | 2,5 |
| Доходы от реализации произведенных активов | 1,7 | 1,3 | 2,1 | 2,3 |
| Текущие безвозмездные поступления | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Доходы СЭЗ | 0 | 0,6 | 0,5 | 0,6 |
| Доходы целевых внебюджетных фондов | 14,1 | 15,9 | 18,5 | 19,3 |
| Доходы республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции | 8,1 | 8,5 | 11,4 | 12,2 |
| Республиканского дорожного фонда | 4 | 5,7 | 5,2 | 5,1 |
| Государственного фонда содействия занятости | 1,8 | 1,5 | 1,8 | 1,7 |
| Республиканского фонда "Энергосбережение" | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Республиканского фонда охраны природы | 0,2 | 0,1 | 0 | 0 |
В этом аспекте не вызывает особых эмоций и снижение на 3,4 пп. удельного веса НДС и такое же увеличение доли акцизов. Тем более что последних может быть собрано и поменьше по причине устойчивой тенденции к сокращению импорта, который в первую очередь облагается акцизным налогом.
Рис. 2.2.1.
Динамика прямых и косвенных налогов в доходах республиканского бюджета, % (Рассчитана на основании законодательных актов Республики Беларусь)
Из рис. 2.2.1 видно, что удельный вес прямых налогов в доходах государства с течением времени несколько изменялся, что обусловлено, во-первых, реформированием в налогообложении доходов как физических, так и юридических лиц, и, во-вторых, экономическими потрясениями, которые, воздействуя на благосостояние налогоплательщиков, эхом отражались на доходах государства. Косвенные же налоги стабильно держат и без того слишком высокую планку. Принимаемые меры по снижению налоговой нагрузки, включаемой в цену продукции, как-то снижение ставки чрезвычайного налога, не способствовали снижению уровня косвенного налогообложения. Не так то просто перестроиться на новую систему налогообложения, когда почти половина доходов государства образуется именно за счет внутренних налогов на товары и услуги, а других перспективных источников доходов на горизонте не предвидится.
Значительная доля в общем объеме поступлений в бюджет приходится на неналоговые доходы (приложение 1). Неналоговые платежи являются альтернативным источником формирования доходов бюджета и, по существу, отражают место государства в системе экономических отношений, возможность его функционирования наравне с прочими субъектами хозяйствования при реализации объектов госсобственности, оказания услуг и т.п. Ограничение и запреты в области финансово-хозяйственной деятельности предусматривают также материальное (стоимостное) возмещение издержек (штрафы, финансовые акции) государству как основному распределяющему органу и формируют неналоговые доходы в виде “государственной ренты”.