Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.
В этом случае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов [39]. Ставка налога для "упрощенцев", которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.
При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде.
Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.
Чиновники Минфина РФ в письме от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на "упрощенке", на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.
"Упрощенка" предусматривает разные налоговые ставки (таблица 2. 1) в зависимости от того, какой объект налогообложения выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).
Данные правила вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). До этого момента для всех налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", была установлена единая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Таблица 2.1 – Ставки налога по УСН
| Объект налогообложения | Налоговая ставка |
| Доходы | 6% |
| Доходы минус расходы | Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) В Новосибирской области ставка налога составляет 15%. |
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода [28], т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.
Как рассчитать авансовый платеж, указано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
Если объект налогообложения доходы, то необходимо:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев).
2. Определить величину авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле (2.1).
АПрасч. = НБ x С (2.1)
где НБ – налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С – ставка налога.
Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
3. Определить авансовый платеж (АП), подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле (2.2).
АП = АПрасч. – НВ – АПисч. (2.2)
где АПрасч. – авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
НВ – налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование;
АПисч. – сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период, нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Итак, для расчета авансового платежа следует:
1. Определить налоговую базу по налогу (НБ), уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле (2.3).
НБ = Д – Р, ( 2.3 )
где Д – сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
Р – сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
2. Определить величину авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле (2.4).
АПрасч. = НБ x С, ( 2.4)
где НБ – налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С – ставка налога.
Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%.
В то же время законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.
До 1 января 2009 г. "упрощенцы" должны были применять Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
В 2009 г. форма налогового учета по УСН изменилась. Минфин России Приказом от 31.12.2008 N 154н утвердил новую Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (см. приложение В), применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Этим же Приказом утверждены и форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, и Порядок ее заполнения.
Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов, налоговым периодом признается календарный год.
До начала ведения Книгу учета доходов необходимо правильно оформить, ее следует прошнуровать и пронумеровать. На последней странице Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (при наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. После этого в Книге учета доходов можно вести записи.
При ведении Книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители - распечатать; после этого Книгу необходимо пронумеровать и прошнуровать. На последней странице Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (при наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
Затем Книгу учета доходов необходимо представить в налоговый орган для заверения.
При заполнении Книги учета доходов в любом виде налогоплательщики должны соблюдать следующие правила.
1) В Книге отражаются все хозяйственные операции за налоговый период в хронологической последовательности.
2) Хозяйственные операции отражаются в Книге на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись должна подтверждаться первичными учетными документами.
3) Хозяйственные операции оформляются в Книге позиционным способом, то есть все необходимые данные отражаются в отдельной строке по каждой операции.
4) Книга ведется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или на языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
5) Исправление ошибок в Книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).