51, . Бюджетний контроль та аналіз відхилень
Бюджетний контроль — це порівняння фактичних показників фінансово-господарської діяльності з плановими (бюджетними) на предмет перевірки їх узгодженості за величиною і термінами, а також аналіз причин відхилень з метою вироблення пропозицій щодо коригування бюджетів чи фінансово-господарської діяльності підприємства. Бюджетний контроль є дійовим інструментом стимулювання підвищення фінансової відповідальності та продуктивності як окремих працівників, центрів прибутковості, структурних підрозділів, так і підприємства в цілому.
До основних елементів системи контролю належать:
* об’єкти контролю — бюджети структурних підрозділів, часткові (функціональні) та зведені бюджети;
* предмети контролю — окремі показники витрат і доходів, надходжень і видатків (дотримання бюджету ліквідності, оплати праці, витрат сировини і матеріалів тощо);
* суб’єкти контролю — служби контролінгу, що здійснюють контроль за дотриманням бюджетів та підрозділи чи окремі працівники, що відповідальні за виконання бюджетів;
* інструменти контролю бюджетів — методи, процедури, які використовуються в процесі бюджетного контролю (аналіз відхилень, SWОТ-аналіз тощо).
Діяльність контролера в галузі бюджетного контролю передбачає такі заходи:
* ідентифікація фактичних даних;
* розрахунок відхилень;
* визначення причин і факторів відхилень;
* розробка (підбір) каталогу заходів щодо коригування планів і діяльності в цілому;
* оцінка запропонованих заходів;
* ініціювання рішень щодо коригування планів;
* контроль виконання скоригованих планів.
Належний бюджетний контроль можливий лише за умови обліку всіх операцій, пов’язаних з грошовими надходженнями і виплатами, доходами та витратами, причому класифікація і способи визначення окремих показників повинні бути стандартизованими як під час планування, так і під час обліку. Ідентифікація фактичних показників і визначення відхилень здійснюється на основі даних управлінського обліку, який є своєрідним продовженням і деталізацією фінансового обліку.
Причини відхилень рекомендується систематизувати в розрізі трьох функціональних рівнів:
· Рівень планування:
· помилкова оцінка розвитку зовнішнього середовища;
· неправильні прогнози щодо причинно-наслідкових взаємозв’язків між діяльністю підприємства та зовнішніми факторами впливу;
· дефіцити в інформаційному забезпеченні чи обробці інформації, які призвели до нереальних прогнозів.
· Рівень прийняття рішень:
· акцептування помилкових планових альтернатив, побудованих на заздалегідь неправильних пропозиціях;
· затвердження планових альтернатив, відмінних від тих, які згідно із обґрунтуваннями є найреальнішими до виконання.
· Рівень реалізації:
· дефіцити в якісному та кількісному забезпеченні матеріальними, фінансовими та трудовими ресурсами, які призвели до зриву виконання планових показників;
· дефіцити у виробничому процесі;
· слабкі місця в організації виробничо-господарської діяльності;
· недостатня мотивація до виконання планових показників.
· Аналіз відхилень фактичного прибутку від бюджетних показників здійснюється, як правило, за такими факторами:
· вплив зміни обсягів реалізації;
· вплив зміни цін;
· вплив зміни асортименту реалізованої продукції;
· вплив зміни величини затрат.
Результати бюджетного контролю доцільно оформляти у вигляді звіту (рапорту) про виконання бюджетів. Аналіз відхилень при цьому візуалізується у формі діаграм, графіків, рисунків.