Правило о том, что расчет убытка и уменьшение налоговой базы на его величину производятся только по итогам налогового периода и не затрагивают отчетные периоды, сохранилось. Однако в данную норму Кодекса внесено несколько полезных для налогоплательщика изменений. Так, принципиально изменен подход к доле убытка, относимой на налоговую базу в будущем.
Ранее применялся лимит в 30% - убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся сумма убытка могла переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
С 1 января 2009 года налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, без какого-либо ограничения доли убытка в налоговой базе. Напротив, установлена норма о том, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Введено также долгожданное правило, как действовать в том случае, если убыток по итогам налогового периода был получен не однажды: "Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены."
Введено также правило сохранения права на перенос убытка в случае реорганизации налогоплательщика: "В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, установленных Кодексом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации."
Непосредственно Кодексом закреплено требование о том, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Следовательно, в том случае, если налогоплательщик переносит убытки на будущее и если перенос затянулся на срок более четырех лет, уже нельзя по общим правилам, установленным частью первой Налогового Кодекса РФ, уничтожить документы, подтверждающие право на такой перенос – эти документы необходимо продолжать хранить.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, введенная с 1 января 2006 года, за три года большого распространения в России не получила, хотя такой формат упрощенной оплаты налога достаточно удобен на практике. Причиной тому – очень жесткие условия ее применения.
С 1 января 2009 года условия применения упрощенной системы налогообложения по патенту становятся существенно либеральнее и удобнее для предпринимателей-практиков.
Прежде всего, с нового года совершенно не обязательно для применения «упрощенки» по патенту заниматься только одним видом предпринимательской деятельности, включенным в список разрешенных к применению патента видов деятельности – можно заниматься несколькими видами такой деятельности.
Во-вторых, принципиальным становится то, что ИП получает право нанимать работников и не терять право на применение «упрощенки» по патенту. В соответствии с новым п.2.1 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Также с 1 января 2009 года снимается ограничение на срок действия патента. Ранее патент мог быть выдан на срок не менее календарного квартала. С 1 января 2009 года патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Следовательно, патент можно взять на любой срок не меньше одного месяца. Не обязательно на квартал, полугодие, девять месяцев или целый год.
Уточено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 Кодекса. То есть книга учета доходов и расходов не отменяется, но колонку 5 с расходами заполнять совершенно не нужно.
Еще одно интересное правило было введено Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ. С этого года субъекты Российской Федерации могут устанавливать свои ставки для объекта налогообложения «доходы минус расходы». Местная ставка должна находиться в диапазоне от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 Налогового Кодекса РФ). Раньше для объекта налогообложения «доходы за минусом расходов» была предусмотрена единая федеральная ставка 15 процентов, обязательная для всех регионов. Новым правом воспользовались Кемеровская, Псковская и Липецкая области, а также Ямало-Ненецкий автономный округ — здесь для некоторых налогоплательщиков ставка понижена до 5 процентов. До 10 процентов уменьшили ставку Ростовская область и Якутия.
Самое ожидаемое изменение - в соответствии с новой редакцией статьи 346.23 Налогового Кодекса РФ с 1 января 2009 года налоговые декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения всеми налогоплательщиками – и организациями, и ИП – сдаются в налоговый орган один раз в год, по итогам налогового периода. Как и ранее, годовые декларации представляются организациями в срок до 30 марта года, следующего за налоговым периодом, а ИП – в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Но отсутствие необходимости сдавать декларации по итогам отчетного периода (квартала) не означает, что не нужно уплачивать налог. Правило о том, что авансовые платежи по налогу уплачиваются в срок не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом, сохранено и на 2009 год. Следовательно, авансовые платежи при УСН уплачиваться будут, а декларация сдаваться не будет.
В соответствии с п. 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Но, как показывает практика, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально.
Во-первых, бухгалтерский учет организации все-таки нужен с практической точки зрения - наилучшим образом покажет финансовое положение фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.
Во-вторых, в большинстве случаев у организаций - "упрощенцев" возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.
Так, например, бухгалтерский учет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (см., например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др.) и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (см., например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 и др.).
По существу вопроса - несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам и ООО необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права собственников на получение информации о деятельности общества.
Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД, т.к. организации, которые применяют ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Что касается налогового учета, то при использовании УСН налогоплательщики должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения".
В соответствии с данным документом в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.
В соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса РФ общий срок хранения налогоплательщиком данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги составляет четыре года. Если же организация воспользовалась правом переноса убытка на будущее, то срок хранения Книги возрастает, вплоть до 14 лет (п. 7 ст. 346.18 Налогового Кодекса РФ).
Книга учета доходов и расходов может вестись на бумажных носителях либо в электронном виде, открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.