Право на оплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора в данной организации в указанных районах и местностях.
Работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора на Севере по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачиваются стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.
Перечисленные компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 326 ТК РФ, не облагаются ЕСН, НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ);
7) возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В случае направления в служебную командировку работодатель в силу ст. 168 ТК РФ обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
По условиям пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников, как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат налогообложению:
- суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Нормы, о которых идет речь, установлены только для организаций, финансируемых из федерального бюджета, Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 (для командировок по России) и от 26.12.2005 N 812 (в ред. от 28.03.2008, с изменениями от 12.08.2008) (для заграничных командировок) ( Письмо ФНС России от 16.03.2007 N ГВ-6-05/199@ "О направлении Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6").
8) компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях (выплачиваются на основании ст. 188 ТК РФ), компенсации расходов работника на подписку на производственные издания, произведенную на его домашний адрес, компенсации за услуги телефонной связи за звонки по работе, совершенные с домашнего телефона, и т.п.
Не облагаются ЕСН суммы возмещения иных расходов (пп. 2, 9, 16 п. 1 ст. 238 НК РФ). К ним относятся такие затраты, как расходы на повышение профессионального уровня работников, оплата стоимости проезда работника к месту учебы или в отпуск в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, и т.п.
Кроме того, работникам, занятым в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 325 ТК РФ гарантирует оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.
Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
Не облагаются ЕСН:
- оплата стоимости и (или) выдача полагающегося военнослужащим натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия в случаях, установленных Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (в ред. от 14.03.2009), а также установленные законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);
- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
3.3 Материальная помощь
Подпункт 3 п. 1 ст. 238 НК РФ предусматривает, что налогообложению не подлежат суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Но определяющим является то, что в силу п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) не уменьшают базу по налогу на прибыль. Вследствие этого не только перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ виды материальной помощи, но и все остальные ЕСН не облагаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
В то же время для организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ устанавливает особое ограничение: суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников, не облагаются ЕСН только в пределах 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
4. Ставки налога
Статьей 241 Налогового кодекса РФ установлены ставки налога в зависимости от категории плательщиков.
В п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ установлены налоговые ставки по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования. Применяются следующие налоговые ставки ( таблица 2)
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| До 280 000 руб. | 20,0 процента | 2,9 процента | 1,1 процента | 2,0 процента | 26,0 процента |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8 120 руб. + 1,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 080 руб. + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 600 руб. + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | 104 800 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. |
При этом п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлены следующие налоговые ставки ( таблица 3)
Таблица 3
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| До 280 000 руб. | 15,8 процента | 1,9 процента | 1,1 процента | 1,2 процента | 20,0 процента |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 44 240 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 320 руб. + 0,9 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 080 руб. + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 360 руб. + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 56 000 руб. + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 69 520 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. | 8 200 руб. | 5 000 руб. | 5 280 руб. | 88 000 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Кроме этого, п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, установлены следующие ставки (таблица 4)