Так же у индивидуального предпринимателя имеется грузовой автомобиль с мощностью двигателя 145 л.с., предназначенный для транспортировки материалов и готовой продукции.
В 2007 - 2010 годах штат работников предпринимателя составил 8 человек:
- бухгалтер;
- дизайнер;
- три мастера-отделочника по изготовлению корпусной мебели;
- два сборщика корпусной мебели;
- водитель.
Проведем анализ правильности выбора налогоплательщика в отношении применения упрощенной системы налогообложения с использованием данных по предпринимательской деятельности за 2009 год.
2.2 ПРЕИМУЩЕСТВА ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ Кузьмин В.М.
В связи с применением упрощенной системы налогообложения налогоплательщик стал платить единый налог вместо налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость. Рассчитаем сумму единого налога, уплаченного за 2009 год и сумму налогов, которые он заменил, и определим, выгодно ли налогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения [3. с. 216].
1. Налог на доходы физических лиц.
Предприниматели должны самостоятельно рассчитывать и платить налог на доходы физических лиц по результатам предпринимательской деятельности за год. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Индивидуальный предприниматель Кузьмин В.М. в 2009 году получил доход от занятия предпринимательской деятельностью в сумме 243000 рублей (см.Таблицу 3). Расходы на осуществление предпринимательской деятельности составили 71800 рублей (см.Таблицу 4).
Налогооблагаемый доход предпринимателя:
243000 рублей – 71800 рублей=171200 рублей.
Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13 %.
Однако, Кузьмин В.М. имеет право на стандартные налоговые вычеты:
1) В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход нарастающим итогом превысил 40000 рублей;
2) В размере 1000 рублей в месяц за каждого ребенка (Кузьмин В.М. отец двух несовершеннолетних детей).
Таблица 3
Таблица доходов индивидуального предпринимателя по месяцам за 2009 год
| Месяц | Сумма дохода (в рублях) | Доход нарастающим итогом (в рублях) |
| Январь | 10320 | 10320 |
| Февраль | 12700 | 23020 |
| Март | 15180 | 38200 |
| Апрель | 13800 | 52000 |
| Май | 18700 | 70700 |
| Июнь | 23400 | 94100 |
| Июль | 22800 | 116900 |
| Август | 24500 | 141400 |
| Сентябрь | 25000 | 166400 |
| Октябрь | 23800 | 190200 |
| Ноябрь | 24000 | 214200 |
| Декабрь | 28800 | 243000 |
Таблица 4
Таблица расходов индивидуального предпринимателя по месяцам за 2009 год
| Месяц | Сумма расхода (в рублях) | Расход нарастающим итогом (в рублях) |
| Январь | 5800 | 5800 |
| Февраль | 5940 | 11740 |
| Март | 6200 | 17940 |
| Апрель | 5900 | 23840 |
| Май | 5620 | 29460 |
| Июнь | 5430 | 34890 |
| Июль | 5540 | 40430 |
| Август | 5600 | 46030 |
| Сентябрь | 5450 | 51480 |
| Октябрь | 6000 | 57480 |
| Ноябрь | 5950 | 63430 |
| Декабрь | 8370 | 71800 |
Итого, общий размер налоговых вычетов составит:
400рублей(январь) + 400рублей(февраль) + 400рублей (март) + 1000рублей × 12 + 1000рублей × 12=25200 рублей.
Налог на доходы физических лиц составит:
(171200 рублей – 25200 рублей) × 13% = 18980 рублей.
2. Налог на имущество физических лиц.
Так как налогоплательщик владеет имуществом, используемым для предпринимательской деятельности, он является плательщиком налога на имущество физических лиц. В городе Тамбове ставки данного налога установлены по максимальным значениям:
1) Кадастровая стоимость имущества до 300000 рублей – 0,1%;
2) Кадастровая стоимость имущества от 300000 рублей до 500000 рублей – 0,3%;
3) Кадастровая стоимость имущества свыше 500000 рублей – 2%.
Яремчук В.М. располагает следующим имуществом:
1) Цех по производству мебели, кадастровая стоимость 540000 рублей.
Налог на имущество физических лиц составит:
540000 рублей × 2% = 10800 рублей.
2) Магазин, кадастровая стоимость 615000 рублей.
Налог на имущество физических лиц составит:
615000 рублей × 2% = 12300 рублей.
3) Помещение под офис, кадастровая стоимость 390000 рублей.
Налог на имущество физических лиц составит:
390000 × 0,3% = 1170 рублей.
Итого, сумма налога на имущество физических лиц составит:
10800 рублей + 12300 рублей + 1170 рублей = 24270 рублей.
3. Налог на добавленную стоимость.
Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если:
1) за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.
2) в течение трех месяцев, которые предшествуют освобождению, предприниматель не продавал подакцизные товары и сырье.
Кузьмин В.М. не нарушил данные пункты и освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.
Общая сумма за налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и налог на добавленную стоимость составит:
18980 рублей + 24270 рублей + 0 рублей = 43250 рублей.
Кузьмин В.М. с 1 января 2009 года перешел на упрощенную систему налогообложения, определим размер уплаченного им единого налога. Выбранный объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи единого налога. Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного налогового периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Следовательно, в течение текущего налогового периода налогоплательщики три раза уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании - сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.
За 2009 год величина доходов предпринимателя Кузьмин В.М., составила 243000 рублей, в том числе:
- за I квартал – 38200 рублей;
- за полугодие – 94100 рублей;
- за 9 месяцев – 166400 рублей.
Общая сумма расходов составила 71800 рублей, в том числе:
- за I квартал – 17940 рублей;
- за полугодие – 34890 рублей;
- за 9 месяцев – 51480 рублей.
Суммы квартальных авансовых платежей за 2009 год:
за I квартал (38200 рублей – 17940 рублей) х 15% = 3039 рублей;
за полугодие (38200 рублей + 94100 рублей – 17940 рублей – 34890 рублей) х 15% - 3039 = 8881,5 рублей;
за 9 месяцев (38200 рублей + 94100 рублей + 166400 рублей – 17940 рублей – 34890 рублей – 51480 рублей) х 15% - 3039 – 8881,5 = 17238 рублей;
Сумма налога по итогам налогового периода равна:
(38200 рублей + 94100 рублей + 166400 рублей + 243000 рублей – 17940 рублей – 34890 рублей – 51480 рублей – 71800 рублей) х 15% - 29158,5 рублей = 25680 рублей.
После определения суммы налога, подлежащего уплате, необходимо определить сумму минимального налога.
Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:
(38200 рублей + 94100 рублей + 166400 рублей + 243000 рублей) х 1% = 5417 рублей. Сумма минимального налога меньше суммы единого налога, поэтому уплачиваться должен единый налог в размере 25680 рублей за 2009 год.
Рассмотрим сравнение эффективности применения упрощенной системы налогообложения с общим режимом.
Находясь на упрощенной системе налогообложения, индивидуальный предприниматель Кузьмин В.М. уплатил единый налог за 2009 год в размере 25680 рублей. Если бы налогоплательщик находился на общем режиме налогообложения, вместо единого налога ему пришлось уплатить налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и налог на добавленную стоимость, общая сумма которых составила 43250 рублей. Значит, выгода налогоплательщика составила:
43250 рублей – 25680 рублей = 17570 рублей.
Можно сделать вывод, что Яремчук В.М перейдя с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения сделал правильный выбор. На рисунках 2 и 3 построены круговые диаграммы, которые отражают структуру выручки за 2009 год при применении упрощенной системы налогообложения и общего режима.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса.
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.