Стратегія управління витратами на підприємстві (стр. 5 из 5)

Показники	Од. виміру	Варіанти
Нормальна потужність цеху	Штук	29000
Запланований обсяг виробництва	Штук	24000
Фактично випущено продукції	Штук	21000
Ціна реалізації виробу	Грн.	142
Змінні витрати на виріб	Грн.	99
Постійні витрати	Грн.	36000

Результати розрахунку представити у вигляді таблиці 2.

Таблиця 2

Результати розрахунку задачі 1

Показники	На нормальну потужність 29000 шт.		На запланований обсяг виробництва 24000 шт.		На фактичний обсяг виробництва 21000 шт.		Відхилення, тис. грн. (по усього)
	На одиницю, грн.	Усього, тис. грн.	На одиницю, грн.	Усього, тис. грн.	На одиницю, грн.	Усього, тис. грн.	Фактичне від нормальної потужності	В тому числі
								Планової від нормативної потужності	Фактичної від планової
Виторг від реалізації	142	4118	142	3408	142	2982	-1136	-710	-426
Змінні витрати	99	2871	99	2376	99	2079	-792	-495	-297
Маржинальний дохід	43	1247	43	1032	43	903	-344	-215	-129
Постійні витрати	36000	36	36000	36	36000	36	0	0	0
Прибуток	41,76	1211	41,5	996	41,29	867	-344	-215	-129

За результатами розрахунку виторг від реалізації при нормальній потужності виробництва повинен становити 4118 тис. грн., на запланований обсяг виробництва – 3408 тис. грн., а фактично становив 2982 тис. грн., тобто був меншим запланованого на 426 тис. грн. Запланований виторг на 710 тис. грн. менший виторгу при нормальній потужності виробництва. Отже, фактичний рівень виторгу на 1136 тис. грн. менший виторгу при нормальній потужності виробництва.

Змінні витрати при нормальній потужності виробництва становили 2871 тис. грн., на запланований обсяг виробництва вони становили 2376 тис. грн., а фактично становили 2079 тис. грн., тобто були меншими запланованих на 297 тис. грн. Заплановані змінні витрати на 495 тис. грн. менші змінних витрат при нормальній потужності виробництва. Отже, фактичний рівень змінних витрат на 792 тис. грн. менший рівня змінних витрат при нормальній потужності виробництва.

Маржинальний дохід при нормальній потужності виробництва повинен становити 1247 тис. грн., на запланований обсяг виробництва – 1032 тис. грн., а фактично становив 903 тис. грн., тобто був меншим за плановий на 129 тис. грн. Запланований маржинальний дохід на 215 тис. грн. менший маржинального доходу при нормальній потужності виробництва. Отже, фактичний рівень маржинального доходу на 344 тис. грн. менший рівню маржинального доходу при нормальній потужності виробництва.

Постійні витрати не залежать від обсягу виробництва і тому не змінюються.

Прибуток при нормальній потужності виробництва повинен становити 1211 тис. грн., на запланований обсяг виробництва – 996 тис. грн., а фактично становив 867 тис. грн., тобто був меншим запланованого на 129 тис. грн. Запланований прибуток на 215 тис. грн. менший прибутку при нормальній потужності виробництва. Отже, фактичний рівень прибутку на 344 тис. грн. менший рівню прибутку при нормальній потужності виробництва. Тобто за рахунок недовикористання виробничої потужності недоодержання прибутку становить 344 тис. грн., а за рахунок невиконання плану по обсягу виробництва недоодержання прибутку становить 129 тис. грн.

При проведенні розрахунків було використано наступні формули:

Виторг від реалізації = обсяг виробництва (нормальний, запланований, фактичний) * ціна реалізації виробу

Змінні витрати = обсяг виробництва (нормальний, запланований, фактичний) * змінні витрати на виріб

Маржинальний дохід = виторг від реалізації – змінні витрати

Прибуток = маржинальний дохід – постійні витрати

Задача 2 (6.5)

На підставі приведених нижче даних побудувати графік, що відбиває результати роботи підприємства за шестимісячний період і визначити:

- постійні витрати;

- змінні витрати;

- співвідношення прибутку й обсягу виробництва;

- точку беззбитковості;

- точку безпеки.

Вихідна інформація наведена в табл. 3.

Таблиця 3

Вихідна інформація для задачі 2

Періоди	Обсяг реалізації, од.	Прибуток, грн.
1	2800	122000
2	1700	46000
3	1500	38000
4	2100	87700
5	2300	92800
6	2700	106500

Підприємство виготовляє один стандартний виріб за ціною 140 грн. відомо, що постійні витрати розподілені рівномірно відповідно до очікуваного прибутку.

Приріст випуску продукції становив:

ΔВ = Вmax – Вmin = 2800 – 1500 = 1300 од.

Виручка від реалізації продукції становила по періодах (табл. 4).

Таблиця 4

Розрахунок виручки від реалізації та обсягу сукупних витрат

Періоди	Обсяг реалізації, од.	Ціна одиниці виробу, грн.	Виручка від реалізації (2 * 3), грн.	Прибуток, грн.	Обсяг сукупних витрат (4 – 5)
1	2	3	4	5	6
1	2800	140	392000	122000	270000
2	1700	140	238000	46000	192000
3	1500	140	210000	38000	172000
4	2100	140	294000	87700	206300
5	2300	140	322000	92800	229200
6	2700	140	378000	106500	271500

Обсяг сукупних витрат визначається, як:

Зс = ВР – П

і становить по періодам (табл. 4).

Зміна сукупних витрат визначається як

ΔЗс = Зсmax – Зсmin = 271500 – 172000 = 99500

Потів визначається ставка змінних витрат на одиницю продукції:

Зз.од = ΔЗс / ΔВ = 99500 / 1300 = 76,54 грн.

Тоді змінні витрати = В * Зз.од (табл. 5).

Таблиця 5

Розрахунок обсягу змінних та постійних витрат

Періоди	Обсяг реалізації, од.	Ставка змінних витрат на од. продукції, грн.	Обсяг змінних витрат (2 * 3)	Сукупні витрати, грн.	Обсяг постійних витрат (5 – 4)
1	2	3	4	5	6
1	2800	76,54	214312	270000	55688
2	1700	76,54	130118	192000	61882
3	1500	76,54	114810	172000	57190
4	2100	76,54	160734	206300	45566
5	2300	76,54	176042	229200	53158
6	2700	76,54	206658	271500	64842

Тоді постійні витрати дорівнюють: Зс – Зз (табл. 5).

Точка беззбитковості

Тб = ПР / Мод

Мод = (Виручка від реалізації – змінні витрати) / обсяг реалізації

Точка безпеки розраховується за формулою:

Тбез = ((ВР – Вбез.Р) / ВР) * 100

Розрахунок точки беззбитковості та точки безпеки наведений у табл. 6.

Таблиця 6

Періоди	Маржинальний дохід на 1 продукції, грн.	Постійні витрати, грн.	Точка беззбитковості, од.(3 / 2)	Ціна одиниці виробу, грн.	Виторг від беззбиткової реалізації, (4 * 5)	Виручка від реалізації, грн.	Точка безпеки, ((7 – 6) / 7) * 100 %
1	2	3	4	5	6	7
1	63,46	55688	878	140	122854	392000	68,66
2	63,46	61882	975	140	136519	238000	42,64
3	63,46	57190	901	140	126168	210000	39,92
4	63,46	45566	718	140	100524	294000	65,81
5	63,46	53158	838	140	117273	322000	63,58
6	63,46	64842	1022	140	143049	378000	62,16

Результати розрахунків зведемо до табл. 7.

Таблиця 7

Результати розрахунків

Періоди	Постійні витрати, грн.	Змінні витрати, грн.	Співвідношення прибутку і обсягу виробництва, %	Точка беззбитковості, од.	Точка безпеки, %
1	2	3	4	5	6
1	55688	214312	2,30	878	68,66
2	61882	130118	3,70	975	42,64
3	57190	114810	3,95	901	39,92
4	45566	160734	2,39	718	65,81
5	53158	176042	2,48	838	63,58
6	64842	206658	2,54	1022	62,16

На рис. 1 наведено графік, що відбиває результати роботи підприємства за шестимісячний період.

Рис.1. Результати роботи підприємства

Список літератури.

1.Голов С. Управлінський облік, Київ 1997.

2.Управленческий учт (под ред.. А.Шеремета), М; ИДФПК,2000.

3.Друри К. Управленческий и производственный учет.

Учебник , М., ЮНИТИ, 2002.

4.Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования

себестоимости . М., Финансы и статистика, 1988.

5.Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически

Развитых стран. - М. Финансы и статистика , 1991 .

6. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства

и центрам ответственности . – М.,Финансы и статистика,1988.

7.Учет и контроль затрат на производство в объединениях

Легкой промышленности.(ред.. Б.И.Валуева)-М.,Финансы.1982.

8.Тони Скоун. Управленческий учет. М., «Аудит» .,ЮНИТИ.1997.