Методика Е.А.Кировой [20].
Оригинальный подход содержится в работах д.э.н. Е.А.Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.
Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включается фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимка по данным платежам.
В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку плательщиками этого налога являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет, исполняя обязанности налогового агента.
Страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд России), уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, платежи в ФСС и ФОМС имеют налоговый характер (входят в состав ЕСН) поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.
Косвенные налоги, считает Е.А.Кирова, повышают налоговую нагрузку организации. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.
Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительный налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.
Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методика, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товара и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.
ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР, (4)
Или
ВСС=ОТ+СО+П+НП, (5)
где: ВСС - вновь созданная стоимость; В- выручка от реализации товаров, продукции, работ услуг; МЗ- материальные затраты; А- амортизация; ВД- внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ- оплата труда; П - прибыль организации; НП - налоговые платежи; СО - отчисления в социальные фонды.
Относительную налоговую нагрузку (НН) можно определить по следующей формуле
НН= (НП+СО) / (ОТ+СО+П+НП)*100% (6)
Подход Е.А.Кировой не учитывается показатели фондоемкости, материалоемкости производства продукции при определении налоговой нагрузки.
Достоинства методики заключается в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое брея оценивается относительно источника уплаты налогов - вновь созданной стоимости.
Методика М.И.Литвина [20].
Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структура налогов на предприятии. механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле
Т= SТ / ТV*100%, (7)
где SТ - сумма налогов; ТV - сумма источника средств для уплаты.
В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог (НДФЛ), взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, то все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их переложения непостоянна.
Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов М.И.Литвина предлагает использовать добавленную стоимость;
ДС= валовой доход - материальные затраты.
Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.
В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное, практически полезные показатели. Например, после проведения анализа некого предприятия "х" можно будет сказать, что налоги 40% созданной стоимости и 76% распределяемой прибыли, в каждом рубле созданной продукции зарплата составляет 20 коп., амортизация - 26 коп., чистая прибыль - 5 коп., внереализационные потери 7 коп., налоги - 40 коп.,
С помощью этих показателей М.И.Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.
Таблица10 Исходные данные для расчета налоговой нагрузки
| Показатель | обозначение | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| Выручка от реализации | Вн | 9696 | 65522 | 24523 |
| В том числе | 1479 | 9995 | 3741 | |
| Выручка без НДС | В | 8217 | 55527 | 20782 |
| Затраты (без налогов) | Ср | 8150 | 54810 | 20203 |
| В том числе | ||||
| Субподряд | 21697 | 5255 | ||
| Стоимость товара | ||||
| ГСМ | 15414 | 3412 | 1897 | |
| Заработная плата | От | 2670 | 4347 | 3960 |
| Амортизация | А | 439 | 743 | 443 |
| НДС по приобретенным товарам, работам, услугам | 9061 | 1991 | ||
| Налоговые платежи и социальные отчисления | ||||
| В том числе | ||||
| Страховые взносы в Пенсионный фонд | 534 | 869 | 792 | |
| ЕСН (к уплате) | 37 | 130 | 40 | |
| НДФЛ | 300 | 531 | 486 | |
| Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | 11 | 18 | 17 | |
| Транспортный налог | ||||
| Налог на имущество организаций | 54 | 69 | 67 | |
| Прибыль до налогообложения | П | 31 | 485 | 446 |
| Налог на прибыль | 7 | 136 | 89 | |
| Чистая прибыль | Пч | 24 | 349 | 357 |
| Сумма материальных затрат | Мз | 3473 | 23551 | 6078 |
| Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС) | Н | 1005 | 1767 | 923 |
| НДС к уплате в бюджет | 773 | 1466 | 1648 | |
| Сумма налогов ( с НДС) | Нп | 2709 | 12656 | 1715 |
| Сумма налогов (с НДС и НДФЛ) | Нл | 3015 | 13186 | 220 |
Расчет налоговой нагрузки
Таблица 11
| Показатель | Формула | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| Методика, Министерства Финансов РФ | Н/В | 12% | 3% | 4% |
| Методика М.Н.Крейниной | (В- Ср- Пч)/(В-Ср) | 64% | 51% | 38% |
| Методика Е.А.Кировой | НП/(ОТ+НП+П) | 50% | 72% | 28% |
| Методика М.И.Литвина | НЛ/(Вн-МЗ) | 48% | 31% | 12% |
ГЛАВА 3. Пути оптимизации налоговых платежей
3.1 Сущность и методы оптимизации налоговых платежей предприятий
Одна из целей организации и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.
Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.
Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.