· "Изменить систему плановых или нормативных показателей". Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализации отдельных аспектов финансовой деятельности, подверженных факторам риска, ограничены или вообще отсутствуют, В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятся предложения по корректировке системы целевых стратегических нормативов, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдельных производственных, инвестиционных и финансовых операций и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.
Внедрение на предприятии системы финансового риск-контроллинга позволит существенно повысить эффективность всего процесса управления его финансовыми рисками[11].
Контроллинг - это система управления процессами достижения целей и результатов деятельности предприятия. Понятие "контроллинг" шире понятия " управленческий учет" поскольку включает в себя не только учетные функции, но и функции планирования и управления процессами достижения целей на предприятии[12].
В основе контроллинга лежит система direct-costing, сущность которой заключается в делении затрат на условно-постоянные и условно-переменные и предусматривает учет затрат по усеченной себестоимости. Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием.
Планирование себестоимости продукции по системе контроллинг
Годовое планирование себестоимости продукции по системе "контроллинг" осуществляется в три этапа:
· составление годового плана;
· определение на основе годового плана приоритетных направлений развития предприятия;
· разбивка годового плана по кварталам.
При составлении годового плана исходными данными служат отчетные показатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущего года и плановые показатели, которых предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации, в 4 квартале текущего года.
Выпуск продукции в текущем году представлен в таблице 1.
Для составления годового плана на планируемый год необходимы отчетные данные о составе затрат на производство и реализацию продукции за 1-3 кварталы и плановые на 4 квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов).
Таблица 1[13]
Выпуск продукции в текущем году
| Видпродукции | Всеговыпусквтекущемгоду | Ценазаединицугрн | По отчету | Планнаквтекущегогода | ||
| За 1 кв. | За 2 кв. | За 3 кв. | ||||
| Двигатели | ||||||
| Всего: | ||||||
| тыс. шт. | 1160 | 232 | 278 | 325 | 325 | |
| тыс. грн. | 1688000 | |||||
| В том числе | ||||||
| А | ||||||
| тыс. шт. | 250 | 46 | 70 | 16 | 118 | |
| тыс. грн. | 330000 | 1320 | 60720 | 92400 | 21120 | 155760 |
| В | ||||||
| тыс. шт. | 490 | 93 | 125 | 146 | 126 | |
| тыс. грн. | 627200 | 1280 | 119040 | 160000 | 186880 | 161280 |
| С | ||||||
| тыс. шт. | 420 | 93 | 83 | 163 | 81 | |
| тыс. грн. | 730800 | 1740 | 161820 | 144420 | 283620 | 140940 |
Планирование затрат на производство предусматривает группировку затрат по системе контроллинга.
По этой системе все текущие затраты подразделяются на 3 группы:
1. прямые производственные затраты, которые вызываются непосредственно процессом изготовления продукции определенного вида, зависят от особенностей того или иного заказа и степени загрузки оборудования;
2. затраты на организацию и подготовку производства группы 1, которые нельзя отнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам изделий, сферам ответственности или функциональным областям деятельности;
3. затраты на организацию и подготовку группы 2, которые, как правило, являются условно-постоянными, нераспределяемыми ни по видам продукции, ни по видам деятельности.
В таблице 2 рассчитываются суммы покрытия издержек, которые представляют собой превышение валового оборота над прямыми затратами и служат для того, чтобы сократить или устранить риск убытков в величине затрат на организацию производства и получить прибыль.
Таблица 2
Калькулирование себестоимости по системе контроллинга
| № строки | Показатель | Накопленные фактические данные за 1-3 кв. текущего года | План на 4 кв. текущего года | Итого в текущем году | Прогноз на планируемый год |
| 01 | Объем товарной продукции в оптовых ценах | 1230020 | 457980 | 1688000 | 1875720 |
| 02 | Расход сырья, материалов, покупных изделий | 344230,6 | 122994,3 | 467224,9 | 518619,6 |
| 03 | Износ специнструментов | 42312,5 | 15509,7 | 57822,2 | 64182,6 |
| 04 | Предварительный итог (01-02-03) | 843476,9 | 319476 | 1162952,9 | 1290877,7 |
| 05 | Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование | 222333,3 | 82090 | 304423,3 | 337909,9 |
| 06 | Сумма покрытия 1 (04-05) | 621143,6 | 237386 | 858529,6 | 952967,9 |
| 07 | Зарплата руководителей, специалистов, служащих | 69797,7 | 26460,2 | 96257,9 | 106846,3 |
| 08 | Затраты на содержание производственных помещений | 58164,7 | 22050,1 | 80214,8 | 89038,4 |
| 09 | Транспортные расходы | 25850,99 | 9800 | 35650,99 | 39572,6 |
| 10 | Амортизационные отчисления | 81430,6 | 30870,2 | 112300,8 | 124653,9 |
| 11 | Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений | 11632,9 | 4410 | 16042,9 | 17807,6 |
| 12 | Прочие затраты | 11632,9 | 4410 | 16042,9 | 17807,6 |
| 13 | Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12) | 258509,9 | 98000,5 | 356510,4 | 395726,5 |
| 14 | Сумма покрытия 2 (06-13) | 362633,7 | 139385,5 | 502019,2 | 557241,3 |
| 15 | Затраты на организацию группы 2 | 115255,7 | 44274,1 | 159529,8 | 177078 |
| 16 | Сумма покрытия 3 (14-15) | 247378 | 95111,4 | 342489,4 | 380163,2 |
| 17 | Прибыль (+), убыток (-) (16+17) | 247378 | 95111,4 | 342489,4 | 380163,2 |
Расчет в таблице производится в 4 этапа:
1. суммируются и заносятся в графу 3 данные за 1-3 кварталы текущего года
2. в графу 4 заносятся планируемые показатели, которые предполагается достичь с учетом ситуации в 4 квартале текущего года
3. в графу 5 заносятся данные, полученные как сумма граф 3 и 4
4. данные графы 5 необходимо скорректировать с учетом целей, поставленных на планируемый год.
Для того, чтобы заполнить графу 6 таблицы 2, необходимо определить индекс роста объема производства в планируемом году по сравнению с текущим. Планирование на следующий за текущим год осуществляется на предприятии, исходя из портфеля заказов, который в 4 квартале текущего года в основном уже сформирован.
По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что валовой оборот превышает прямые затраты и способствует сокращению затрат на организацию производства и получению прибыли. В прогнозируемом году прибыль предприятия составит 380163,2, что на 37673,8 тыс. грн. больше, чем в текущем году.
Расчеты по определению индекса роста объема производства в планируемом периоде выполнены в таблице 3.
Таблица 3
Расчет индексов роста объема производства в планируемом году
| №строки | Показатели | Изделие | Итого | ||
| А | В | С | |||
| 01 | Объем производства в планируемом году, тыс. шт. | 191,4 | 574,2 | 510,4 | 1276 |
| 02 | Цена за единицу, грн. | 1320 | 1280 | 1740 | - |
| 03 | Объем товарной продукции в планируемом году, тыс. грн. ( (01*02) /1000) | 252648 | 734976 | 888096 | 1875720 |
| 04 | Объем товарной продукции в текущем году, тыс. грн. | 330000 | 627200 | 730800 | 1688000 |
| 05 | Индекс роста объема производства (03/04) | 0,77 | 1,17 | 1,215 | 1,11 |
Важным моментом в данном разделе является определение структуры издержек производства по системе контроллинга в текущем и планируемом годах.
Структура издержек производства представлена в таблице 4.
Таблица 4
Структура издержек производства в текущем и планируемом годах
| №пп | Показатель | Текущий год | Планируемый год | ||
| тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | ||
| 1 | Производственные (прямые) затраты | 829470,4 | 62 | 920712,1 | 63 |
| 2 | Затраты на организацию группы 1 | 356510,4 | 26 | 395726,5 | 26 |
| 3 | Затраты на организацию группы 2 | 159529,8 | 12 | 177078 | 11 |
| 4 | Себестоимость товарной продукции | 1336294,3 | 100 | 1446198,9 | 100 |
Себестоимость продукции в текущем году составляет 1336294,3, в планируемом - 1446198,9.
Для определения приоритетных направлений развития производства необходимо представить структуру издержек производства по видам выпускаемой продукции в таблице 5.
Таблица 5
Структура издержек производства по видам выпускаемой продукции в планируемом году, %
| №пп | Показатели | Центры прибыли | ||
| А | В | С | ||
| 1 | Объем выпуска | 13,6 | 39,1 | 47,3 |
| 2 | Сумма покрытия 1 | 14,3 | 38,8 | 46,9 |
| 3 | Затраты на организацию группы 1 | 15 | 42 | 43 |
| 4 | Сумма покрытия 2 | 13,5 | 36,7 | 49,8 |
| 5 | Рентабельность | 29,46 | 27,47 | 31,2 |
По результатам таблицы 6 можно сделать вывод, что наиболее рентабельным (31,2 %) является третье изделие. Следовательно, предприятию выгодно производить изделие СМД 21, которое принесет наибольшую прибыль.