В таблице 2.1 рассмотрен анализ динамики и структуры кредиторской задолженности организации (таблица 2.1).
Значительный удельный вес кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. Если за отчетный год их вес в балансе возрастает, то это свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине организации, требующих детального анализа. Организация может проанализировать причины изменения долей этих статей.
Таблица 2.1- Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности организации по форме № 1
| Наименование показателя | Код строки | Качественные сдвиги | Структурные сдвиги | |||||
| на начало квартала, тыс. р. | на конец квартала, тыс. р. | абсолютное изменение (+, -) | относительное отклонение (+, -) | в % к итогу на начало квартала | в % к итогу на конец квартала | Абсолютно отклонение (+, -) | ||
| Кредиторская задолженность | ||||||||
| Всего в том числе | 620 | А1 | В1 | В1 – А1 = С1 | (В1 / А1) - 100% = D1 | (А1 * 100%) / Аi = Е1 | (В1 * 100%) / Вi = F1 | F1 – E1 |
| поставщики и подрядчики | 621 | A2 | В2 | В2 – А2 = С2 | (В2 / А2) - 100% = D2 | (А2 * 100%) / Аi = Е2 | (В2 * 100%) / Вi = F2 | F2 – E2 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | А3 | В3 | В3 – А3 = С3 | (В3 / А3) - 100% = D3 | (А3 * 100%) / Аi = Е3 | (В3 * 100%) / Вi = F3 | F3 – E3 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | А4 | В4 | В4 – А4 = С4 | (В4 / А4) - 100% = D4 | (А4 * 100%) / Аi = Е4 | (В4 * 100%) / Вi = F4 | F4 – E4 |
| Задолженность по налогам и сборам | 624 | А5 | В5 | В5 – А5 = С5 | (В5 / А5) - 100% = D5 | (А5 * 100%) / Аi = Е5 | (В5 * 100%) / Вi = F5 | F5 – E5 |
| прочие кредиторы | 625 | А6 | В6 | В6 – А6 = С6 | (В6 / А6) - 100% = D6 | (А6 * 100%) / Аi = Е6 | (В6 * 100%) / Вi = F6 | F6 – E6 |
| итого краткосрочные обязат. | ∑ | ∑ Аi | ∑ Вi | ∑ Сi | ∑ Di | 100 | 100 | - |
На основании данных таблицы 2.1 (таблица 2.1) можно определить долю краткосрочной кредиторской задолженности в общей величине источников финансирования предприятия ([1], с. 18, формула (2.15))
ДКЗ = (стр. 620 ф. 1 / стр. 700 ф. 1) * 100 %, (2.1)
где ДКЗ– кредиторская задолженность по дебиту;
стр.620 ф.1- строка бухгалтерского баланса;
стр.700 ф.1- строка бухгалтерского баланса.
Движение кредиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным формы № 5. Суммы, отраженные по строке 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по строке 240 и 230 соответственно. Сумма строке 230 и 240 формы № 5 в балансе приводится обобщенно по строке 620.
Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе кредиторской задолженности.
При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 формы № 5. С целью анализа покрытия задолженности в разделе 2 формы № 5 раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе "Возникло". По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе "Погашено".
Отдельно отражается задолженность, обеспеченная векселями (строка 622). В разделе 2 она раскрывается справочно с позиций вексельного обращения, отражающего:
- задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам.
Значительная доля этого вида расчетов между организациями - контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.
2.2 Методика анализа оборачиваемости кредиторской задолженности
На втором этапе анализа кредиторской задолженности даётся характеристика её оборачиваемости .
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:
- о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
- об уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
- о возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.
Для определения оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчётный период, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.
Существует несколько способов определения показателей оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по использованной для расчётов базе. В частности, число оборотов может быть рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней величине кредиторской задолженности ( таблица 2.1).
Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.
Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Методика расчета этих показателей приведена в таблице 2.2 (таблица 2.2)
Таблица 2.2 - Расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности
| Наименование показателя | Расчетная формула | Экономическое содержание показателя |
| Средняя кредиторская задолженность (КСР) | (КНП + ККП) /2 КНП – кредиторская задолженность на начало периода; ККП – кредиторская задолженность на конец периода; | Данный показатель определяет среднюю кредиторскую задолженность организации |
| Наименование показателя | Расчетная формула | Экономическое содержание показателя |
| Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции | ||
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз(в)) | ВР / КСР; ВР – выручка от реализации продукции; | Характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами. |
| Период погашения кредиторской задолженности в днях (Окз(в)) | 360 дней : Ккз(в); | Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов. |
| Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе себестоимости продаж | ||
| Наименование показателя | Расчетная формула | Экономическое содержание показателя |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз(с)) | С / КСР; С – себестоимость продаж | Характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами. |
| Период погашения кредиторской задолженности в днях (Окз(с)) | 360 дней : Ккз(с); | Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов. |
| Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах (DКЗ) | КНП(КП) / ТП ТП – текущие пассивы. | Доля кредиторской задолженности определяется отношением кредиторской задолженности к текущим пассивам. |
Для более точного анализа показателей оборачиваемости кредиторской задолженности будем привлекать данные за два отчетных периода 2009 год и 2010 год.