- о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
- о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;
- в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом [5, C.299].
Налоговые органы обязаны:
1) Соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) Вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) Бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
6) Соблюдать налоговую тайну;
7) Направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренным Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора [5, C.300].
Налоговыми органами является Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения. В определенных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы [13, C.113].
Формы и методы налогового контроля. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов. Для проведения налогового контроля используется налоговая отчетность, одной из форм которой является налоговая декларация.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.
Основными формами проведения налогового контроля являются:
· Налоговые проверки (камеральные и выездные);
· Получение объяснения налогоплательщиков и других обязательных лиц;
· Проверка данных учета и отчетности;
· Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
· Истребование, а также выемка документов и предметов;
· Экспертиза;
· Другие формы.
Для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применяют:
· Залог имущества;
· Поручительство;
· Приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке;
· Арест имущества (с санкции прокурора) [7, C. 210].
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением является противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за них:
· Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней – штраф в 10 тыс. руб.;
· Ведение деятельность без постановки на учет в налоговом органе более 3 мес. – штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней;
· Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке – штраф 5 тыс. руб.;
· Уклонение от представления информации об открытии счета в банке, если это повлекло за собой неуплату налогов – штраф 10% суммы всех денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления сведений;
· Нарушение срока представления налоговой декларации – штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации за каждый полный месяц со дня ее представления, но не более 25% указанной суммы;
· Уклонение от представления налоговой декларации в течение более чем 180 дней по истечении установленного срока – штраф в размере 50% суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки;
· Грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов, объектов налогообложения – штраф 5 тыс. руб. (если такое деяние имело место в течение одного налогового периода); если такое деяние имело место повторно, то штраф – 15 тыс. руб.; если эти деяния повлекли занижение дохода, то штраф – в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.;
· Нарушение правил составления налоговой декларации – штраф 5 тыс. руб.;
· Неуплата или неполная уплата сумм налога – штраф 20% неуплаченной суммы налога если эти же действия совершены умышленно, то штраф – 40% неуплаченной суммы налога;
· Невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов – штраф 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;
· Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика – штраф 5 тыс. руб.;
· Несоблюдение порядка ведения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест – штраф 10 тыс. руб.;
· Непредставление налоговой организации сведений о налогоплательщике – штраф 5 тыс. руб., если эти действия совершены физическим лицом, то штраф – 500 руб.;
· Другие меры ответственности [7, C.212].
1.2. Принципы построения налоговой системы
Построить налоговую систему – значит обосновать ее принципиальную конструкцию (состав налоговых обязательств, условия их выполнения и алгоритмы исчисления), установить комплекс экономических предпочтений, а также полноту права и ответственности участников налоговых действий. Такая концепции служит законодательной инициативой при проведении очередных фрагментарных или кардинальных преобразований основ и принципов действующей налоговой системы [15, C.126].
Для выработки эффективной налоговой политики необходимо сформулировать ее принципы как основные, исходные положения, которыми необходимо руководствоваться субъектам данной политики.
Превращение налогов в главный источник государственных доходов поставило задачу исследования принципов обложения еще несколько веков назад. Ученые многих стран внесли вклад в выработку данных принципов, но особенно следует выделить А. Смита и А. Вагнера. Принципы налогообложения, выработанные ими, положены в основу и современной налоговой системы.
Рассмотрим принципы налогообложения в порядке их эволюции вплоть до ХХ в.
1. Равномерность и справедливость в распределении налогов. Этот принцип сформулирован в 17 веке английским философом и экономистом Т. Гоббсом (1642 г.), а затем в 18 веке поддержан французскими учеными школы физиократов (Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо), ставившими проблему о справедливости обложения, о размерах участия каждого в расходах государства. Физиократы протестовали против произвольности налогов, их многочисленности, тормозящей экономическое развитие.
На необходимость равномерности, а, следовательно, справедливости, по отношению к налогоплательщикам указывал А. Смит. Его первый и главный принцип гласил, что подданные всякого государства должны участвовать в поддержке государства соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства.
Профессор Берлинского университета А.Вагнер (конец XIX – начало ХХ в.) выделил принципы справедливости, всеобщности обложения и равномерности в отдельную группу этических принципов.
2. Достаточность и эластичность (подвижность) обложения. А. Вагнер поставил принципы подвижности (эластичности) и достаточности обложения на первое место, объединив их в группу финансовых. Налогообложение должно адаптироваться к государственным нуждам, кроме неэластичных налогов необходимо использовать такие налоги, которые при увеличении государственных потребностей можно увеличить.
3. Надлежавший выбор источников обложения. Между учеными-экономистами на протяжении столетий шла дискуссия по данному вопросу. Если А. Смит считал, что объектом обложения должен быть только доход, то А. Вагнер относил к источникам обложения и капитал, в частности полученный по наследству.
Отметим, что к началу ХХ в. налоги на капитал (собственность) заняли лидирующее место в доходах бюджетов ведущих стран, и только во второй половине ХХ в. акцент сместился в сторону подоходного налога.
4. Правильная комбинация различных налогов в систему. Данный принцип тесно связан с классификацией налогов, различными их видами и формами. Например, принцип дифференциации государственных и местных налогов впервые сформулирован А. Смитом в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» (1776г.), который полагал, что местные расходы, например, содержание городской и сельской полиции, должны оплачиваться местными доходами.
5. Ясность обложения. Иначе данный принцип можно обозначить как эффективную технику взимания или организации обложения. А. Смит отнес в эту группу три из четырех сформулированных им принципов:
1) Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
2) Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика;
3) Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Коротко идеи А. Смита можно сформулировать как определенность, удобство платежа, дешевизну налогового администрирования.
А. Вагнер также выделил отдельную группу административно-технических правил, в которую включил следующие принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога, максимальное уменьшение издержек взимания [6, C.69].