Протокол, составленный без участия законного представителя предприятия (руководителя или иного уполномоченного лица), тоже не может служит основанием для привлечения фирмы к административной ответственности. Такую позицию недавно высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2004 г. № 1790/04. При этом суд сослался на пункт 2 статьи 28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Акт и протокол инспекторы представляют своему руководителю. В течение 15 дней он решает, назначить административный штраф или нет. Если решено штрафовать, то оформляется постановление, которое передают фирме.
Ответственность за то, что предприятие оприходовало не всю сумму выручки, предусмотрена в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составляет 40000 – 50000 руб. для фирмы и 4000 – 5000 руб. для ее руководителя. Каждый из штрафов оформляется отдельным протоколом.
В течение 10 дней после того, как получено постановление, фирма может обжаловать решение инспекторов в вышестоящих налоговых органах или в суде. Той организации, которая этого не сделала, дают еще 30 дней на уплату штрафа. Если в этот срок фирма деньги не перечислит, дело доходит до судебного пристава.
Последствия проверки оприходования выручки.
Проверка полноты оприходования выручки опасна не только штрафом за собственно неоприходования ыручки. По результатам такой проверки могут быть назначены и проверки других видов, которые в свою очередь повлекут дополнительные санкции. Впрочем, не стоит торопиться с уплатой, даже если предприятие на самом деле нарушило требования законодательства. Рассмотрим подробно возможные ошибки фирмы.
Выручка в фискальном отчете меньше, чем в кассовой книге.
Если сумма, отраженная в фискальном отчете, меньше реальной выручки, это означает, что покупателю выписали только приходный кассовый ордер, а чек не пробили. Такое нарушение является неприменением ККТ, за что статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрен штраф. Для фирм он составляет 30000 – 40000 руб. Для должностных лиц, а также индивидуальных предпринимателей – 3000 – 4000 руб. Для граждан (продавцов, кассиров и пр.) – 1500 – 2000 руб.
Однако иметь в виду: взыскать такой штраф по результатам проверки оприходования выручки налоговики не вправе. Проверяющие должны получить и предъявить фирме другое поручение – на проверку применения ККТ, провести такую проверку и уже по итогам, в установленном порядке, принять решение о штрафе за неприменение ККТ.
Выручка в кассовой книге занижена.
Обычно, обнаружив, что фирма не оприходовала крупную сумму денег, инспекторы проводят выездную налоговую проверку. Причем во вводной части акта выездной чиновники прямо записывают, что используют данные проверки оприходования выручки.
Понятно, что, занизив выручку, скорее всего недоплатило НДС и налог на прибыль. Поэтому и штрафы в таких случаях назначают в соответствии с налоговым законодательством. В частности, налоговики прибегают к статье 122 НК РФ: взыскивают 20% от недоимки ( или 40%, если фирма не уплатила налоги умышленно).
Приведем пример. Организация неправильно оформила возврат денег в кассу. Такой возврат считается неподтвержденным и получается, что выручка занижена и налоги уплачены не полностью (постановление Северо – Западного округа от 1 июня 2004 г. по делу № А42-8179/02-С4, постановление Дальневосточного округа от 10 марта 2004 г. по делу № ФОЗ-А24/03-2/3468).
Тем не менее в подобных ситуациях у фирмы есть возможность избежать штрафов. Ведь когда предприятие получит акт проверки полноты оприходования выручки, оно узнает, какие неоприходованные суммы выявил инспектор. Соответственно будет время, чтобы доплатить налоги. Кроме того, надо перечислшить пени и подать уточненные декларации. Тогда чиновники взыскивать с фирмы штраф не станут – это им запрещает статья 81 Налогового Кодекса РФ.
Неверно оформлены кассовые операции.
Проверяя полноту оприходования выручки, налоговые инспекторы, как правило, обращают внимание и на другие операции. Например, смотрят, соблюдает ли фирма лимит остатка кассы и правила расчетов между юридическими лицами. Порой проверяют, как предприятие выдает деньги инкассаторам. Многие ревизоры следят за оформлением журнала-операциониста, проходных кассовых ордеров, кассовой книги.
Несмотря на то, что такие проверки являются функцией банков, инспекторы, выявив недочеты, все равно отражают их в акте. Вместе с тем тут же оштрафовать за нарушение порядка ведения кассовых операций налоговики не имеют права. Они могут лишь подать сведения об оплошностях в банк, обслуживающий фирму. А уже банк по этому сигналу должен проверить организацию и составить справку по форме № 0408026. Форма справки приведена в приложении 8 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. № 14-П (далее – Положение № 14-П). Положение № 14-П утверждено протоколом совета директоров Банка Росси от 19 декабря 1997 г. № 47.
И только получив из банка этот документ, налоговый инспектор в течение двух дней составляет протокол об административном правонарушении.
Штраф, положенный за такие недочеты в работе фирмы, предусмотрен статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях. Саму организацию могут наказать на 40000 – 50000 руб., а ее руководителя на 4000 – 5000 руб.
Однако прежде, чем платить деньги, стоит убедиться, что еще не истек срок, в течение чиновники вправе их требовать. Дело в том, что штрафы за неправильное ведение кассовых операций можно брать только в течение двух месяцев с того момента, как было совершено правонарушение (п. 1 ст. 4.5 Кодекса об административных правонарушениях). И вполне возможно, что на проверки и переписку с банком уже потрачено больше времени. В таком случае штраф платить не нужно.
Заключение.
Анализ данной работы позволяет сделать следующие выводы:
Во-первых, ИФНС является территориальным органом ФНС занимающим низшее звено в структуре территориальных органов ФНС и является юридическим лицом имеющим самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банка, печать с изображением государственного герба РФ и со своим наименованием.
Во-вторых, ИФНС имеет достаточную разветвленную структуру, в частности ИФНС по Ленинскому району г. Магнитогорска имеет 14 отделов. Каждый из которых имеет свои права и обязанности, и осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами.
В-третьих, одним из важнейших функций ИФНС является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты обязательных платежей.
Далее, можно отметить особую роль отделов камеральных проверок. Камеральная проверка и является одним из способов контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей.
В заключении стоить отметить, что при прохождении практики я успела ознакомиться со всеми отделами Инспекции. Больше всего мне удалось узнать о камеральном отделе и отделе выездных налоговых проверок, которые в общем следят за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.1992 г., на территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Но действующая налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной в силу множества причин, и, прежде всего – отсутствия единой законодательной и нормативной базы налогообложения. Положения отдельных глав Налогового кодекса часто не соответствует как нормам других отраслей законодательства (бюджетного, гражданского), так и вступают в противоречие с нормами действующих положений самого Налогового кодекса. Формулировки ряда норм допускают произвольное толкование закона, игнорируют правила законодательной техники. Наше налоговое законодательство в период формирования как никакое другое подвержено наиболее частым изменениям, а при условии многочисленных недостатков, неясности, неточности содержания норм становится еще более сложным в применении. Государство, игнорируя интересы налогоплательщика, ставит в сложное положение прежде всего себя, так как в условиях презумпции невиновности налогоплательщика отстаивание интересов организации в арбитражном суде имело и, как показывает анализ, будет иметь перспективу. Своими противоправными действиями хозяйствующие субъекты наносят не только прямой ущерб государству в виде недополученных сумм в бюджет, но и косвенный ущерб, который заключается в том, что свои обязательства по содержанию социальной инфраструктуры они, как правило, стремятся возложить на бюджет. Хочется верить, что когда-нибудь наша налоговая система станет более совершенной, что не будет таких частых противоречий, что люди будут «легче» относится ко всей сфере налогообложения.
Приложение.
к Инструкции (РМ10-2)
место штампа налогового органа
______________________
(полное наименование организации, ИНН/КПП;
Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН; Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)
(адрес места нахождения организации; места жительства физического лица)