В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15, в пятый год - 1/15 от его первоначальной стоимости.
Период | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Конец первого года | 150 000x5/15=50 000 | 50 000 | 100 000 |
| Конец второго года | 150 000x4/15=40 000 | 90 000 | 60 000 |
| Конец третьего года | 150 000x3/15=30 000 | 120 000 | 30 000 |
| Конец четвертого года | 150 000x2/15=20 000 | 140 000 | 10 000 |
| Конец пятого года | 150 000x1/15=10 000 | 150 000 | - |
Примечание – Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 640 с.
При использовании данного способа годовые сумма амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.
Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение третьего года составит 2 500 руб.: (30 000 руб. : 12 мес).
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет в сумме 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам, Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
(48 000 руб. : 400 000 руб.) х 100% = 12%.
Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб.
| Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Первый | 100 000x12% = 12 000 | 12 000 | 36 000 |
| Второй | 80 000x12%= 9 600 | 21 600 | 26 400 |
| Третий | 60 000x12%= 7 200 | 28 800 | 19 200 |
| Четвертый | 90 000x12% = 10 800 | 39 600 | 8 400 |
| Пятый | 70 000x12%= 8 400 | 48 000 | - |
Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. – М.: Нитар Альянс, 2008. – 895 с.
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.
Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение пятого года составит 700 руб.: (8 400 руб. : 12 мес).
В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример 5. Допустим, что организацией в апреле 2009 года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 60 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 4 года. Организация использует линейный способ начисления амортизации.
Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 25% (100% : 4 года).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(60 000 руб. х 25%) : 100% = 15 000 руб.
По принятому в апреле к бухгалтерскому учету объекту амортизация в первый год использования составит 10 000 руб.: (15 000 руб. х 8 мес. : 12 мес).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого года составит 1 250 руб. (10 000 руб. : 8 мес).
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода фактической работы организации в отчетном году.
Пример 6. Допустим, что организация, осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 140 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 10 лет. Организация использует линейный способ начисления амортизации.
Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 10% (100% : 10 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(140 000 руб. х 10%) : 100% = 14 000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 14 000 руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации, т.е. по 2 000 руб. за каждый месяц работы.
В тех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, необходимо определить предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.
Пример 7. Допустим, что организация приобрела бывший в эксплуатации объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составил 5 лет. Срок полезного использования нового объекта такого же рода составляет 10 лет, а норма амортизации - 10% (100% : 10 лет).
Предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 лет - 5 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к приобретенному основному средству, составит 20% (100% : 5 лет).
Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.
Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.
Способы уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.
В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующими проводками.
| Операции | Дебет | Кредит |
| 1. Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном производстве | 20 | 02 |
| 2. Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательном производстве | 23 | 02 |
| 3. Начислена амортизация по общепроизводственным объектам основных средств | 25 | 02 |
| 4. Начислена амортизация по общехозяйственным объектам основных средств | 26 | 02 |
| 5. Начислена амортизация по объектам основных средств, относящихся к торговой и снабженческо-сбытовой деятельности | 44 | 02 |
| 6. Начислена арендодателем амортизация по объектам основных средств, сданным в текущую аренду | 91-2 | 02 |
| 7. Списана накопленная амортизация по выбывшим объектам основных средств | 02 | 01 /выб |
Примечание - Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ, 2008. – 404 с.