минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и
курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);
подземных вод,используемых исключительно в сельскохозяйственных
целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжения животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан (п. 1 ст. 342 НК).
Налогообложение добычи полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам:
| Ставка налога | Применяется при добыче: |
| Ставка 0% | полезных ископаемых в части нормативных потерь полезныхископаемых. попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые;полезных ископаемых при разработке некондиционных илиранеесписанных запасов полезных ископаемых; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающихпородах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях;нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр. сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. |
| Ставка 3,8% | калийных солей; |
| Ставка 4% | торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; |
| Ставка 4,8% | кондиционных руд черных металлов; |
| Ставка 5,5% | сырья радиоактивных металлов;горно-химического неметаллического сырья; неметаллического сырья; соли природной и чистого хлористого натрия;подземных промышленных и термальных вод;нефелинов, бокситов; |
| Ставка 6% | горнорудного неметаллического сырья;битуминозных пород;концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; |
| Ставка 6,5% | концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);драгоценных металлов, являющихся полезными компонентамикомплексной руды (кроме золота);кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; |
| Ставка 7,5% | минеральных вод; |
| Ставка 8,0% | кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов;многокомпонентных комплексных руд, а также полезныхкомпонентов руды, кроме драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценныхкамней; |
| Ставка 419 рублей за 1 тонну | добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характе- ризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр |
| Ставка 17,5% | газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; |
| Ставка 147 рублей за 1 000 кубических метров газа | газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. |
Источник: п. 2 ст 342 Нк в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ
Налоговая декларация, налоговый период и сроки уплаты НДПИ
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7 (ст. 342 НК).
Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику (ст. 343 НК).
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода (ст. 344 НК).
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
(ст. 345 НК). Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых
Порядок исчисления НДПИ по нефти до 1 января 2007 г.
До 1 января 2007 г. сумма налога по нефти исчисляется как произведение налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, и величины налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ.
Правомерность исчисления и применения указанного коэффициента была предметом судебного разбирательства*(39). Организация полагала, что на определенный названным Федеральным законом коэффициент Кц, являющийся составной частью ставки налога - элемента налогового обязательства, должен распространяться принцип законности установления налога. Указанный принцип был нарушен при введении коэффициента, поскольку его точный размер не был установлен, а приведена только формула расчета, содержащая неконкретизированные показатели. Следовательно, для определения коэффициента, применяемого к налоговой ставке по данному налогу, недостаточно данных НК РФ, других федеральных законов. Кроме того, заявитель считал, что при установлении коэффициента Кц был нарушен п. 6 ст. 3 НК РФ, поскольку предусмотренные Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ ежедневные котировки сорта нефти "Юралс", учитываемые при расчете коэффициента Кц, не позволяют налогоплательщику до начала налогового периода точно определить величину налоговых обязательств по данному налогу, что препятствует стабильности условий хозяйствования. Суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения, сославшись на то, что спорный коэффициент, согласно названному Федеральному закону, является обязательным условием определения налоговой базы для исчисления НДПИ, а данный Закон действует с 1 января 2002 г. на всей территории РФ, не признан в установленном порядке недействительным или противоречащим Конституции РФ или иному федеральному закону, в частности НК РФ.
Согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ Кц определяется по формулам:
Кц = (Ц - 9) x Р : 261 - после 1 января 2005 г.
Кц = (Ц - 8) x Р : 252 - до 1 января 2005 г.,
где Р - среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде;
Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития России через Российскую газету.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2004 г. N Ф04/3139-359/А75-2004 суд установил, что опубликованные Минэкономразвития России данные среднего уровня цен нефти сорта "Юралс" за истекший месяц исключают возможность правильно рассчитать средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" в соответствии с требованиями ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ. Опубликованная в Российской газете информация не содержит сведений о количестве дней торгов и ценах на нефтяное сырье в дни торгов. В связи с этим информация о ежедневных котировках средних цен нефти сорта "Юралс" получена истцом в частном порядке от информационного агентства "Рейтер" в соответствии с условиями контракта о предоставлении услуг. Суд постановил, что определенный заявителем средний уровень цен сорта нефти "Юралс" при исчислении коэффициента Кц не противоречит порядку, установленному названной статьей Закона.