Задачами факторного анализа являются:
– отбор факторов;
– классификация и систематизация факторов;
– определение зависимости между факторами и результативными показателями;
– моделирование связи между ними;
– расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них;
– расчет резервов.
Важный обобщающий показатель производственных затрат продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
С = З постi/VВПi + УЗi перем, (1)
где З пост – затраты постоянные;
VВП – объем выпущенной продукции;
УЗ перем – удельные затраты переменные на единицу продукции.
Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица, в которой перечисляются показатели, необходимые для расчета себестоимости на единицу продукции. Данные для факторного анализа представлены в таблице 11.
Таблица 11 – Факторный анализ себестоимости шин за 2006-2007 гг.
| Показатели | Значение показателей | Отклонения | |
| 2006 год | 2007 год | ||
| Производство шин (VВП), тыс. штук | 12 080,1 | 12 413,8 | 333,7 |
| Сумма постоянных затрат (А), тыс.руб. | 2 836 567,2 | 3 414 018 | 577 450,8 |
| Сумма переменных затрат на одну штуку (b), руб. | 156,32 | 181,96 | 25,64 |
| Себестоимость одной штуки (С), руб. | 391,13 | 384,82 | -6,31 |
Проведем факторный анализ себестоимости продукции методом цепных подстановок:
С0 = (А0 / VВП0) + b0 = (2 836 567,2/12 080,1) + 156,32= 391,13 руб.
Сусл1= (А0 /VВП1) +b0 = (2 836 567,2/12 413,8) + 156,32 = 384,82 руб.
Сусл2= (А1 / VВП1) +b0 = (3 414 018/12 413,8) + 156,32 = 431,34 руб.
С1 = (А1 / VВП1) + b1 = (3 414 018/12 413,8) + 181,96 = 456,97 руб.
Общие изменения себестоимости единицы продукции составляют:
ΔСобщ = С1 – С0 =456,97-391,13 = 65,84 руб.,
в том числе за счет:
-объема производства продукции
ΔСVВП = Сусл1– С0 =384,82-391,13= -6,31 руб.,
-суммы постоянных затрат
ΔСа = Сусл2– Сусл1 =413,34-384,82 = 28,52 руб.,
-суммы удельных переменных затрат
ΔСb = С1 – Сусл2 =456,97-431,34 = 25,63 руб.
Анализ показал, что в 2007 году себестоимость увеличилась на 65,84 рублей. В том числе за счет изменения объема выпуска снизилась на 6,31 руб., изменение суммы постоянных затрат выросло на 28,52 руб., изменения суммы удельных переменных затрат увеличилась на 25,63 рубля.
Данные для анализа себестоимости единицы продукции за 2007-2008 гг. представлены в таблице 12.
Проведем факторный анализ себестоимости продукции за 2007-2008 гг. методом цепных подстановок:
С0 =(А0/ VВП0) +b0=(3414018/12413,8) + 181,96 = 456,97 руб.,
Сусл1 =(А0/ VВП1)+b0=(3414018/10070,2) + 181,96 = 520,98 руб.,
Сусл2 =(А1/ VВП1)+b0=(2910478,2/10070,2) + 181,96 = 470,98 руб.,
С1=(А1/ VВП1)+b1=(2910478,2/10070,2) + 267,37= 556,39 руб.
Общие изменения себестоимости единицы продукции составляют:
ΔСобщ = С1 – С0 = 556,39 – 456,97 = 99,42 руб.,
в том числе за счет:
-объема производства продукции
ΔСVВП = Сусл1– С0 = 520,98 – 456,97 = 64,01 руб.,
-суммы постоянных затрат
ΔСа = Сусл2– Сусл1 = 470,98 – 520,98 = -50 руб.,
-суммы удельных переменных затрат
ΔСb = С1 – Сусл2 = 556,39 – 470,98 = 85,41 руб.
Таблица 12 – Факторный анализ себестоимости шин за 2007-2008 гг.
| Показатели | Значение показателей | Отклонения | |
| 2007 год | 2008 год | ||
| Производство шин (VВП), тыс. штук | 12 413,8 | 10 070,2 | -2343,6 |
| Сумма постоянных затрат (А), тыс.руб. | 3 414 018 | 2 910 478,2 | -503539,8 |
| Сумма переменных затрат на одну штуку (b), руб. | 181,96 | 267,37 | 85,41 |
| Себестоимость одной штуки (С), руб. | 384,82 | 556,39 | 171,57 |
Анализ показал, что в 2007 году себестоимость уменьшилась на 518,96 руб. В том числе за счет изменения объема выпуска снизилась на 1700,97 руб., изменения суммы постоянных затрат увеличилась на 1976,76 руб., изменения суммы удельных переменных затрат уменьшилась на 794,75 руб.
Итак, после анализа факторов, влияющих, на себестоимость продукции (за 2006-2008 года) обобщим полученные данные в таблице 13 и таблице 14.
Согласно полученным данным себестоимость шин по сравнению 2006 с 2007 годом увеличилась. Произошло общее увеличение себестоимости на 65,84 руб. В том числе за счет объема выпускаемой продукции снизилась на 6,31 рублей. За счет переменных затрат себестоимость увеличилась на 25,63 рублей. За счет постоянных затрат себестоимость увеличилась на 28,52 рублей.
Таблица 13 – Результаты анализа себестоимости шин за 2006-2007 гг.
| Себестоимость единицы продукции | Изменение себестоимости | ||||||
| общее | В том числе за счет | ||||||
| 2006 год | Условие 1 | Условие 2 | 2007 год | VВП | А | Вi | |
| 391,13 | 384,13 | 431,34 | 456,97 | 65,84 | -6,31 | 28,52 | 25,63 |
Таблица 14 – Результаты анализа себестоимости шин за 2007-2008 гг.
| Себестоимость единицы продукции | Изменение себестоимости | ||||||
| общее | В том числе за счет | ||||||
| 2007 год | Условие 1 | Условие 2 | 2008 год | VВП | А | Вi | |
| 456,97 | 520,98 | 470,98 | 556,39 | 99,42 | 64,01 | -50 | 85,41 |
Себестоимость шин по сравнению 2007 с 2008 годом увеличилась. Об этом свидетельствует общее увеличение себестоимости на 99,42 руб. В том числе за счет объема выпускаемой продукции увеличилась на 64,01 рублей, сумма постоянных затрат снизилась на 50 рублей, а сумма переменных затрат увеличилась на 85,41 рублей.
Себестоимость продукции с каждым годом растет. Увеличение постоянных затрат отрицательно влияют на себестоимость производимой продукции. Предприятию необходимо разрабатывать организационно-технические мероприятия по увеличению производства и снижению постоянных и переменных издержек.
2.4 Маржинальный анализ затрат предприятия
Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью, - и прогнозирования величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ-костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". Важным достоинством системы “директ-костинг” является возможность детально и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальными доходами и прибылью.
В процессе анализа на основе изучения взаимосвязи объемов продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), переменных и постоянных расходов прогнозируют финансовый результат деятельности организаций, определяют минимально необходимый объем продаж, обеспечивающий безубыточную работу, исследуют возможности получения прибыли за счет мобилизации всех имеющихся резервов.
Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.
Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности (зона прибыли). Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты – объем продаж – прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.
Зависимость «Затраты–Объем–Прибыль» можно представить следующим образом:
Вр=Зпост+Зперем+П, (2)
где Вр – выручка от реализации;
Зпост – постоянные затраты;
Зперем – переменные затраты;
П – прибыль.
Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:
МД=Зпост+П, (3)