Розробка заходiв з удосконалення системи управлiння витратами ТОВ ДП Посад (стр. 5 из 8)
Таблиця 13– Прогнозний звіт про фінансові результати, грн.
| Стаття | Код рядка | За звітний період |
| 1 | 2 | 3 |
| доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 10 | 142200 |
| податок на додаткову вартість | 15 | 23700 |
| акцизний збір | 20 | |
| інші відрахування з доходу | 30 | |
| чистий доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 35 | 118500 |
| собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 40 | 92280 |
| валові: | ||
| – прибуток | 50 | 26220 |
| – збиток | 55 | |
| інші операційні доходи | 60 | 300 |
| адміністративні витрати | 70 | 7635 |
| витрати на збут | 80 | |
| інші операційні витрати | 90 | 11900 |
| фінансові результати від операційної діяльності: | ||
| – прибуток | 100 | 6985 |
| – збиток | 105 | |
| доход від участі в капіталі | 110 | |
| інші фінансові доходи | 120 | |
| інші доходи | 130 | |
| фінансові витрати | 140 | |
| збитки від участі в капіталі | 150 | |
| інші витрати | 160 | |
| фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | ||
| – прибуток | 170 | 6985 |
| - збиток | 175 | |
| податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | 2095,5 |
| фінансові результати від звичайної діяльності: | ||
| – прибуток | 190 | 4889,5 |
| – збиток | 195 | |
| надзвичайні: | ||
| – доходи | 200 | |
| – витрати | 205 | |
| податки з надзвичайного прибутку | 210 | |
| чисті: | ||
| – прибуток | 220 | 4889,5 |
| – збиток | 225 |
Маючи дані таблиць 13 і 12, можемо зробити порівняльний аналіз операційних витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних ( рисунок 4).
Рисунок 4- Порівняльний аналіз структури витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних
У такий спосіб підприємство, повинне було мати питому вагу матеріальних витрат 52,6% замість 70,2% , що свідчить про придбання запасів за завищеними цінами. Витрати на оплату праці повинні були складати 20,6% замість 18,5% фактичних, це було наслідком скорочення тривалості робочого дня. Витрати на амортизацію склали 2,9% замість 1,9% запланованих, що свідчить про необхідність списання частини основних засобів. Підприємство повинне було скоротити частку інших витрат з 21,5% до 17,9. Таким чином фактична структура операційних витрат значно розходиться з планованої.
Далі розглянемо Звіт про виконання.
Відхилення від прогнозу, відбиті в звіті про виконання, можуть бути сприятливими (позитивними) і несприятливими (негативними).
Несприятливими є відхилення, коли фактичний доход менше запланованого чи фактичні витрати більше прогнозних.
Відповідно, сприятливими є відхилення, коли фактичний доход перевищує запланований, а фактичні витрати менші, ніж прогнозні.
Звіт про виконання прогнозу – це звіт, у якому порівнюються заплановані і фактичні показники і розраховуються відхилення з указівкою їхніх причин.
Звіт про виконання готується регулярно, у більшості випадків щомісяця.
Звіт про виконання прогнозу приведений у таблиці 14.
Таблиця 14 – Звіт про виконання прогнозу, грн.
| Показник | Прогноз | Фактично | Відхилення |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| чистий доход від реалізації | 118500 | 112857 | - 5 643 |
| інші операційні доходи | 300 | 219 | - 81 |
| змінні витрати | |||
| виробничі | 69 983 | 66 766 | - 3 217 |
| витрати періоду | 9 335 | 18 040 | 8 705 |
| усього змінних витрат | 79 318 | 84 806 | 5 488 |
| маржинальний дохід | 39 182 | 28 052 | - 11 130 |
| постійні витрати | |||
| виробничі | 22 297 | 17 748 | - 4 549 |
| витрати періоду | 10 200 | 5 089 | - 5 111 |
| усього постійних витрат | 32 497 | 22 837 | - 9 660 |
| операційний прибуток | 6 985 | 5 434 | - 1 551 |
Отже, відхилення по операційному прибутку буде уявляти собою величину економічного ефекту від зниження витрат.
Звіт про виконання, складений на основі статистичного прогнозу, дає відповідь, чому замість величини очікуваного прибутку підприємство мало прибуток, відмінний від планованого.
Причиною є те, що фактичний обсяг реалізації був нижче запланованого.
Однак цей звіт не дає можливості контролювати і здійснювати керування по відхиленнях.
Тому для забезпечення ефективності контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу варто зіставити фактичні результати з прогнозом, скоректованим з урахуванням фактичного обсягу діяльності.
Такий прогноз називається гнучким чи динамічним і може бути складений як у процесі планування, так і на стадії контролю.
Для забезпечення ефективного контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу слід порівняти фактичні результати з прогнозом. Такий прогноз має назву гнучкий або динамічний прогноз.
Гнучкий прогноз, підготовлений на стадії планування – це прогноз, складений для декількох можливих обсягів діяльності в рамках релевантного діапазону.
У таблиці 15 приведений гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад», складений для чотирьох обсягів реалізації, відповідно 132000, 134000, 136000 і 138000 м
Буде важко передбачати обсяг реалізації, тому складається гнучкий прогноз для фактичного обсягу діяльності.
Таким чином, гнучкий прогноз – це прогноз, складений на підставі прогнозних витрат і доходів для фактичного обсягу чи діяльності для декількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.
Таблиця 15 – Гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад»
| Стаття | На одиницю | Обсяг виконаних робіт, м3 | |||
| 132 000 | 134 000 | 136 000 | 138 000 | ||
| доход від реалізації | 1,030 | 136 017 | 138 078 | 140 139 | 142 200 |
| чистий доход | 113 348 | 115 065 | 116 783 | 118 500 | |
| інший доход | 287 | 291 | 296 | 300 | |
| змінні | |||||
| виробничі | 0,507 | 66 940 | 67 955 | 68 969 | 69 983 |
| витрати періоду | 0,068 | 8 929 | 9 064 | 9 200 | 9 335 |
| усього | 75 869 | 77 019 | 78 168 | 79 318 | |
| маржинальний дохід | 0,284 | 37 478 | 38 046 | 38 614 | 39 182 |
 постійні | |||||
| виробничі | 22 297 | 22 297 | 22 297 | 22 297 | |
| витрати періоду | 10200 | 10200 | 10200 | 10 200 | |
| усього | 32 497 | 32 497 | 32 497 | 32 497 | |
| операційний прибуток | 5 268 | 5 841 | 6 413 | 6 985 | |
Використання гнучкого прогнозу дозволяє розділити загальне відхилення на відхилення від гнучкого прогнозу і відхилення за рахунок обсягу діяльності.
Відхилення від гнучкого прогнозу – це різниця між фактичними результатами діяльності і показниками гнучкого прогнозу.
Відхилення за рахунок обсягу діяльності – це різниця між показниками гнучкого і статистичного прогнозів.
Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу приведений у таблиці 16.
Відхилення від гнучкого прогнозу характеризують ефективність діяльності, а відхилення за рахунок обсягу продажів – її результативність.
Таблиця 16 – Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу
| Показник | Фактичні результати | Відхиленнявід гнучкого прогнозу | Гнучкий прогноз | Відхилення за рахунок обсягу виробництва | Загальний прогноз |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 2 | 3=2-4 | 4 | 5=4-6 | 6 |
| обсяг реалізації, м3 | 26325 | -105675 | 132000 | -6000 | 138000 |
| чистий доход від реалізації, грн. | 112858 | -490 | 113348 | -5152 | 118500 |
| змінні витрати, грн. | 84806 | 8937 | 75869 | -3449 | 79318 |
| маржинальний дохід, грн. | 28052 | -9427 | 37478 | -1704 | 39182 |
| постійні витрати, грн. | 22837 | -9660 | 32497 | 0 | 32497 |
| операційний прибуток, грн. | 5434 | 165 | 5268 | -1717 | 6985 |
Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу свідчить, що діяльність ТОВ ДП «Посад» була нерезультативною, оскільки реалізація склала 132000 м3 замість 138000 м3 запланованих, що обумовило негативне відхилення прибутку в сумі 1717 грн.
Якщо за розрахунковий обсяг виробництва брати 132000 м3, то відхилення є позитивним у сумі 165 грн., це свідчить про ефективність діяльності, ще необхідно зробити ще аналіз беззбитковості з визначенням зон прибутковості і збитковості, тоді можна буде зробити остаточний висновок про ефективність діяльності.
На рисунку надана ілюстрація формування порогу рентабельності та запасу міцності у порівнянні прогнозних та фактичних даних.