Кафедра «Бухучет, анализ и аудит»
По дисциплине: «Бухучет (1 часть)»
На тему: «Учет финансовых вложений»
Выполнила: студентка 1 курса,
заочного факультета, группы БУ-1
специальности «Бухучет, анализ и аудит»
2008г.
Содержание
Введение
1. Понятие финансовых вложений организации
2. Характеристика и учет финансовых вложений
2.1 Вложения в акции акционерных обществ
2.2 Учет вложений в долговые ценные бумаги
2.3 Операции по предоставлению займов
2.4 Другие виды финансовых вложений
3. Инвентаризация финансовых вложений
4. Практическое задание
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В практике нашей страны различают долгосрочные инвестиции и финансовые вложения предприятий. Финансовые инвестиции – вложения в ценные бумаги, а также помещение капитала в банки. Заемные финансовые средства, привлеченные финансовые средства, получаемые от продажи акций, являются источниками финансирования капитальных вложений. В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.
Ценные бумаги играют огромную роль в инвестиционном процессе. С их помощью денежные сбережения физических и юридических лиц превращаются в реальные материальные объекты, оборудование и технологии. Каждый вид ценных бумаг занимает определенное место, выполняет свою функцию.
За короткое время на российском рынке появилось громадное количество ценных бумаг: акции приватизированных государственных предприятий и вновь возникших акционерных обществ, приватизационные чеки, векселя и государственные облигации. Принят целый ряд нормативных актов, регулирующих выпуск и обращение ценных бумаг, а также «правила поведения» участников фондового рынка. Однако, несмотря на это, многие вопросы функционирования рынка ценных бумаг остаются еще не отрегулированными, что создает благоприятную почву для спекуляции на рынке ценных бумаг.
Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными нормативными документами.
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учета как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
1. Понятие финансовых вложений организации
Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы ведется учет по счету 58 «Финансовые вложения»
В бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения можно классифицировать по срочности вложений и по видам.
По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (со сроком использования более одного года) и краткосрочные (со сроком использования менее одного года).
Организация сама определяет срок использования финансовых вложений, если это неоговорено документами (учредительными договорами, сроком функционирования определенных ценных бумаг и т.п.), в зависимости от цели, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.
Финансовые вложения по видам подразделяются:
- взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);
- инвестиции в долговые ценные бумаги;
- займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;
- вклады в общее имущество по договору простого товарищества;
2. Характеристика и учет финансовых вложений
2.1 Вложения в акции акционерных обществ
Вкладывать свои инвестиции в уставные капиталы других организаций и в акции открытых акционерных обществ могут:
- акционерные общества;
- общества с ограниченной и дополнительной ответственностью;
- унитарные государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал;
- полное товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;
- производственные кооперативы, имеющие паевой фонд.
Для того чтобы осуществить вклад в уставный капитал другой организации принимается определенный ряд решений, оговоренных договором (срок взноса, вид и оценка имущества).
Условия вклада также зависят от организационно-правовой формы организации – объекта финансовых вложений.
При продаже акций российских акционерных обществ составляются следующие проводки:
Таблица 1
| Д-т сч. 91 | К-т сч. 58 | отражена продажа акций в принятой оценке |
| Д-т сч. 76 | К-т сч. 91 | отражена выручка от продажи акций |
| Д-т сч. 91 | К-т сч. 51, 71, 76 | отражены расходы по продаже |
| Д-т сч. 91 (99) | К-т сч. 99 (91) | отражен финансовый результат от продажи |
2.2 Учет вложений в долговые ценные бумаги
В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.
Долговые ценные бумаги (облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления) учитываются по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.
При покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, оценка государственных облигаций и долговых ценных бумаг может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.
Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.
При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация-инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям, а также проценты, причитающиеся к получению.
При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг составляются следующие бухгалтерские проводки:
Таблица 2
| Д-т сч. 58 | К-т сч. 76 | отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг |
| Д-т сч. 76 | К-т сч. 51, 52 и др. | перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги; |
| Д-т сч. 58 | К-т сч. 51, 52, 76 | произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам). |
2.3 Операции по предоставлению займов
Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно, составляются бухгалтерские проводки:
Таблица 3
| Дт сч. 58/3 | Кт сч. 51, 52 | отражено предоставление займа по перечислении денежных средств |
| Дт сч. 76 и др. | Кт сч. 91 | отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению |
| Дт сч. 51, 52 | Кт сч. 76 | отражено получение процента |
| Дт сч. 51, 52 | Кт сч. 58/3 | отражен возврат займа денежными средствами |
| Дт сч. 08, 41 и др. | Кт сч. 58/3 | отражен возврат займа имуществом |
2.4 Другие виды финансовых вложений
Финансовые вложения в виде финансовых векселей, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность, организации учитывают на отдельных субсчетах.
В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.
Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (при получении права) или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (при продаже права).
3 Инвентаризации финансовых вложений
По окончании отчетного периода организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия
Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.