Анализ оптимизации налогообложения (стр. 3 из 5)
c) коэффициент налогообложения прибыли;
d) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;
e) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
a) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
b) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:
НН = Σ Нн / ДС × 100,
где
Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.
Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения и коэффициентов налогообложения прибыли в 2006 году возрос по сравнению с 2004 годом, но снизился по сравнению с 2005 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2006 году остался на уровне 2004 года, но по сравнению с 2005 годом он вырос почти вдвое.
По ООО «Гиппо» (в соответствии с таблицей 3) общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2006 году составил 62,4 %, что на 21,2% больше уровня 2004 года и на 14,7 % больше уровня 2005 года.
| Показатели | Фактически за | Отклонение (+; -) | Темп изменения, % | ||||||
| 2004 год | 2005 год | 2006 год | 2006 год от 2004 | 2006 год от 2005 | 2005 год от 2004 | 2006 год к 2004 | 2006 год к 2005 | 2005 год к 2004. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %. | 4,6 | 6,1 | 9,3 | +4,7 | +3,2 | +1,5 | 202,2 | 152,5 | 132,6 |
| 2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %. | 4,7 | 5,3 | 5,1 | +0,4 | -0,2 | +0,6 | 108,5 | 96,2 | 112,8 |
| 3. Коэффициент налогообложения прибыли, %. | 27,4 | 66,9 | 33,3 | +5,9 | -33,6 | +39,5 | 121,5 | 49,8 | 244,2 |
| 4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %. | 8,2 | 4,9 | 8,2 | - | +3,3 | -3,3 | 100,0 | 167,3 |  59,8 |
| 5. Налоговая нагрузка | |||||||||
| - с учётом косвенных налогов; | 41,2 | 47,7 | 62,4 | +21,2 | +14,7 | +6,5 | 151,5 | 130,8 | 115,8 |
| - без учёта косвенных налогов. | 20,1 | 20,3 | 21,2 | +1,1 | +0,9 | +0,2 | 105,5 | 104,4 | 101,0 |
| 6. Средняя интегральная налоговая нагрузка, %. | 11,2 | 20,8 | 14,0 | +2,8 | -6,8 | +9,6 | 125,0 | 67,3 | 185,7 |
| 7. Коэффициент изъятия по отношению к полученным денежным средствам, разы. | 6,3 | 12,3 | 14,9 | +8,6 | +2,6 | +6,0 | 236,5 | 121,1 | 195,2 |
| 8. Доля налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в товарообороте: | |||||||||
| - в действующих ценах, %; | 3,9 | 5,0 | 7,4 | +3,9 | +2,4 | +1,1 | 189,7 | 148,0 | 128,2 |
| - в сопоставимых ценах, %. | - | 6,9 | 9,3 | - | +2,4 | - | - | 134,8 | - |
| 9. Доля налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости, %. | 21,0 | 27,3 | 41,2 | 20,2 | +13,9 | +6,3 | 196,2 | 150,9 | 130,0 |
Таблица 3. Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо»
.
Уровень налоговой нагрузки без учёта косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2004 года и на 0,9% больше 2005 года. Следовательно, влияние косвенных налогов по ООО «Гиппо» составляет 41,2%.
Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:
НН = Σ Ннi/ к,
где
Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.
Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» в отчётном году составил 14,0%, что на 2,8% больше 2004 года, но на 6,8% меньше 2005 года.
При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:
1) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
3) результат хозяйственной деятельности.
Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.
Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов.
За последние годы фирмам системы Министерства торговли налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись.
Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с таблицей 4). Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности.
Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.
На основании таблицы 4 по ООО «Гиппо» наблюдается тенденция роста задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 77460 тыс. руб. в 2004г. до 282828 тыс. руб. в 2006 г. Предприятию необходимо выяснить, что явилось причиной образования и роста налоговой задолженности.
| Налоги и другие обязательные платежи | Причитается по расчёту за | Перечислено в бюджет | Задолженность перед бюджетом на конец года | ||||||
| 2004 год | 2005 год | 2006 год | В 2004 году | В 2005 году | В 2006 году | 2004 год (5 - 2) | 2005 год (6 - 3) | 2006 год (7 - 4) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Налоги, отчисления, относимые на издержки обращения, всего. | 936603 | 1440597 | 1623405 | 799319 | 1246060 | 1446484 | -137284 | -194537 | -176921 |
| 1.1. Соцналоги. | 932096 | 1426293 | 1596504 | 794801 | 1231267 | 1420329 | -137295 | -195026 | -176175 |
| 1.2. Ресурсные налоги. | 4507 | 14304 | 26901 | 4518 | 14793 | 26155 | +11 | +489 | -746 |
| 2. Налоги из выручки от реализации товаров, всего. | 1165627 | 2086023 | 3684232 | 1223200 | 2117908 | 3645042 | +57573 | +31885 | -39190 |
| 2.1. Налог на продажу | 75115 | 534852 | 1783846 | 76226 | 488964 | 1889627 | +1111 | _45888 | +105781 |
| 2.2. НДС. | 834890 | 1211384 | 1498248 | 916356 | 1282585 | 1368489 | +81466 | +71201 | -129759 |
| 2.3. Акцизы. | 27 | 946 | 45 | 402 | 945 | 51 | +375 | -1 | +6 |
| 2.4. Другие | 255595 | 338841 | 402093 | 230216 | 345414 | 386875 | -25379 | +6573 | -15218 |
| 3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, всего. | 155302 | 109065 | 232226 | 157689 | 139369 | 175679 | +2387 | +30304 | -56547 |
| 3.1. Налог на прибыль (доходы) | 115308 | 20058 | 150769 | 118648 | 50339 | 94182 | +3340 | +30281 | -56587 |
| 3.2. Имущественные налоги | 39994 | 89007 | 81457 | 39041 | 89030 | 81497 | -953 | +23 | +40 |
| 4. Прочие налоги и сборы. | 20517 | 2416 | 35869 | 20381 | 2473 | 25699 | -136 | +57 | -10170 |
| Всего | 2278049 | 3638101 | 5575732 | 2200589 | 3505810 | 5292904 | -77460 | -132291 | -282828 |
Таблица 4. Информация о динамике задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет ООО «Гиппо»
Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
По ООО «Гиппо» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 5) в общей сумме обязательных платежей в 2006 году составила 66,1%, что на 14,9% больше показателя 2004 года и на 8,8% больше 2005 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения. Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом.
| Показатели | Фактически за | Отклонение (+; -) | Темп изменения, % | ||||||
| 2004 год | 2005 год | 2006 год | 2006 год от 2004 | 2006 год от 2005 | 2005 год от 2004 | 2006 год к 2004 | 2006 год к 2005 | 2005 год к 2004 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Доля косвенных налогов в общей сумме обязательных платежей, %. | 51,2 | 57,3 | 66,1 | +14,9 | +8,8 | +6,1 | 129,1 | 115,4 | 111,9 |
| 2. Доля прямых налогов, %. | 48,8 | 42,7 | 33,9 | -14,9 | -8,8 | -6,1 | 69,5 | 79,4 | 87,5 |
| Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам | 96,6 | 96,4 | 94,9 | -1,7 | -1,5 | -0,2 | 98,2 | 98,4 | 99,8 |
Таблица 5. Информация о показателях комплексной оценки налогообложения.