Рис 1 – Иерархическая структура внутреннего финансового контроля
Второй уровень связан непосредственно с полномочиями руководителя субъекта хозяйствования. К его компетенции относятся такие вопросы, как формирование состава членов ревизионной комиссии, привлечение аудиторской организации, осуществляющей аудиторские услуги, обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Третий уровень представлен руководителями служб внутреннего финансового контроля, внутреннего аудита, которые непосредственно организуют и осуществляют контрольную деятельность.
В их обязанности входит:
- определение численности работников внутреннего финансового контроля для эффективного функционирования системы внутреннего финансового контроля;
- разработка действенных мер по противодействию финансовых нарушений.
Четвертый уровень иерархической системы внутреннего финансового контроля представлен ревизионной комиссией и работниками служб внутреннего финансового контроля.
Если обратиться к опыту работы зарубежных предприятий, то в системе внутреннего финансового контроля имеются, либо отделы (управления) внутреннего аудита (например, США), либо отделы внутреннего контроля (например, Франция).[3] Логично использовать данный опыт и в нашей республике.
Пятый уровень иерархической системы внутреннего финансового контроля представлен субъектами, осуществляющими дистанционный и функциональный контроль. Это бухгалтерия, плановые, ревизионные, финансовые, экономические отделы, а также временные комиссии, создаваемые для проведения инвентаризаций, ревизий, служебных расследований.
Пятый уровень финансового контроля является одним из самых сложных в данной структуре, так как он по содержанию своей деятельности может быть отнесен к обоим подсистемам контроля – к контролируемой и к контролирующей. Например, работники бухгалтерии проводят мероприятия последующего контроля, предусмотренные в их должностных обязанностях, участвуют в работе контролирующей подсистемы. При этом служба внутреннего финансового контроля (внутреннего аудита) проверяет компетентность деятельности этих работников, и их по данному основанию можно включить в контролируемую часть системы внутреннего финансового контроля.
Шестой уровень в иерархической структуре системы внутреннего финансового контроля (индивидуальный уровень) представляет собой контроль за отдельным работником, его мотивацией и компетентностью при принятии решений. Подобные ситуации возникают в условиях превышения установленных полномочий при принятии решений (по составу и объему операций), несоблюдения установленных процедур проведения финансово-хозяйственных операций, а также нарушений законодательства.
Седьмой уровень иерархической системы внутреннего финансового контроля (микроуровень) представляет собой контроль за состоянием системы принятия управленческих решений. Этот уровень тесно связан со вторым и третьим уровнями, о которых было сказано выше.
Восьмой уровень иерархической системы внутреннего финансового контроля (макроуровень) представляет собой контроль за состоянием аналитической работы и учета в процессе управления предприятием. Для их реализации мы предлагаем следующие мероприятия.
На этапе предварительного контроля СВФК контролируют полноту, состав и своевременность обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения предприятия осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации.
На этапе текущего контроля СВФК периодически проверяют исполнение задач анализа и прогнозирования ситуации ответственными работниками и структурными подразделениями предприятия и своевременное доведение выводов и предложений аналитического характера до руководства предприятия. Оценивается своевременность реагирования соответствующих подразделений на действия конкурентов, а также на изменения конъюнктуры в производственном секторе.
Представленная иерархическая структура системы внутреннего финансового контроля тесно взаимосвязана между всеми уровнями финансового контроля. Предложенное в данной статье определение СВФК субъекта хозяйствования, на наш взгляд, более точно отражает процесс внутреннего финансового контроля и его можно рассматривать как метод достижения эффективной деятельности субъектов хозяйствования.
3 Проблемы и перспективы развития финансового контроля
3.1 Роль контроля в управлении экономикой
Государство осуществляет воздействие на сферу финансовых отношений через налоговую политику, регламентацию кредитных отношений, регулирование финансового рынка.
В сферу непосредственного государственного управления финансами входят и функции контроля.
Как показывает опыт, слабость государственного контроля отрицательно сказывается на всей системе управления, что является одним из факторов сложившегося сегодня тяжелого положения в экономике России.
Таким образом, контроль является важнейшей функцией государственного управления. В переходной экономике роль контроля многократно возрастает. Это связано с принципиальной особенностью рыночной экономики по сравнению с командно директивным возрастанием роли финансовых отношений, приоритета контроля финансовых потоков. На современном этапе развития экономики России значение контроля растет из года в год, поскольку в связи с перестроечным курсом политики страны финансовый контроль оказался ослаблен. Можно выделить три главных средства воздействия правительства на частную экономическую деятельность:
- налоги, которые уменьшают частный доход, а, следовательно, и частные расходы;
- расходы, побуждающие фирмы производить определенные товары и услуги;
- регулирование или контроль, который побуждает людей либо продолжать, либо прекращать определенную деятельность. Кроме быстрого роста затрат и налогов, увеличивается также и количество законов и постановлений, регулирующих экономическую деятельность.
Действенная система контроля в условиях перехода к рыночной экономике выступает одной из главных предпосылок качественного преобразования процесса управления экономикой в целом. Одним из важнейших звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его функциональное назначение заключается в успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении эффективного использования ресурсов во всех сферах хозяйства и в создании условий для эффективного государственного регулирования рыночной экономики.
Законом «О федеральном бюджете на 2009 год» установлено, что одной из основных целей экономической политики, является прекращение спада экономики и обеспечение экономического роста. К интенсивным факторам экономического роста, в частности, относится повышение эффективности хозяйственной деятельности на основе эффективного использования ресурсов и применения нового (рыночного) хозяйственного механизма. В условиях неустойчивой экономической обстановки наиболее реальным для российских предприятий является путь внутреннего реформирования.
3.2 Проблемы совершенствования финансового контроля предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета
В настоящее время, в период финансового кризиса, к федеральным органам государственного финансового контроля, к полномочиям которых относится осуществление контроля за использованием межбюджетных трансфертов относятся: Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство и Счетная палата РФ.
Отметим, что Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет последующий государственный финансовый контроль за использованием межбюджетных трансфертов, выделяемых из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, Федеральное казначейство – предварительный и текущий контроль, Счетная палата РФ осуществляет все три вида государственного финансового контроля.
В соответствии с п. 5.1.3 Постановления Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет контрольно-надзорные полномочия за соблюдением требований бюджетного законодательства РФ получателями финансовой помощи из федерального бюджета[1, с.12]. При этом легального закрепления понятие «финансовая помощь» не получило. В прежней редакции Бюджетного кодекса РФ в ст. 129 закреплялась такая форма межбюджетных трансфертов как финансовая помощь бюджетам субъектов РФ из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Последний создавался для выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов РФ. В указанных целях из него субъектам выделялись дотации, т.е. бюджетные средства, предоставляемые бюджету субъекта на безвозмездной и безвозвратной основе. В действующей редакции Бюджетного кодекса указанная форма межбюджетных трансфертов трансформировалась в дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов, которые образуют Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ.
В условиях изменений, внесенных в Бюджетный кодекс РФ, наблюдается преемственность финансовой помощи и дотаций, в связи, с чем представляется более правильным правоотношения по предоставлению субсидий и субвенций рассматривать в качестве отдельного вида межбюджетных правоотношений. Вместе с тем целесообразно в составе межбюджетных правоотношений выделять группу правоотношений по предоставлению межбюджетных трансфертов, в рамках которой можно выделить две подгруппы правоотношений:
- правоотношения по предоставлению финансовой помощи бюджетам бюджетной системы РФ (т.е. дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности публичных правовых образований), характеризующиеся безвозвратностью, безвозмездностью и отсутствием указания цели использования данных межбюджетных трансфертов;