Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за I квартал 2010 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 60 000 руб. (100 000 руб. > 60 000 руб.).
В течение первого полугодия 2010 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 140 000 руб., в том числе: 29 500 руб. - за декабрь 2009 года; 110 500 руб. - за январь-май 2010 года.
Пенсионные взносы за июнь 2010 года ООО «Восток» перечислила 14 июля.
С января по июнь 2010 года (включительно) ООО «Восток» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 13 000 руб.
Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 153 000 руб. (140 000 руб. + 13 000 руб.).
Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2010 года бухгалтер рассчитал так.
За первое полугодие 2010 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за это период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2010 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.).
3. Уменьшения единого налога при упрощенке на сумму пенсионных взносов при УСН.
ООО «Восток» платит единый налог с доходов. Бухучет в полном объеме не ведет. ООО «Восток» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За девять месяцев 2010 года фирма начислила: единый налог - в размере 300 000 руб.; пенсионные взносы - в сумме 125 000 руб.
Вся сумма пенсионных взносов была уплачена в период с 1 января по 30 сентября 2010 года и учтена при расчете единого налога за девять месяцев. Единый налог к уплате за девять месяцев 2010 года составил 175 000 руб.
Сумма пенсионных взносов, начисленных за IV квартал 2010 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2010 года ООО «Восток» перечислил взносы в сумме 35 550 руб. Из них: за октябрь - 20 000 руб.; за ноябрь - 15 550 руб.
Взносы за декабрь (16 000 руб.) были перечислены 12 января 2011 года.
Налогооблагаемый доход за 2010 год равен 6 000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности фирма не выплачивала. Налоговая декларация сдана 22 января 2011 года.
Единый налог за 2010 год равен 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360 000 руб. 50%). К вычету принимаются пенсионные взносы, уплаченные в течение 2010 года. Сумма налогового вычета равна 160 550 руб. (125 000 руб. + 20 000 руб. + 15 550 руб.). Сумма единого налога к уплате составляет 24 450 руб. (360 000 руб. - 160 550 руб. - 175 000 руб.).
Сумму пенсионных взносов за декабрь 2010 года, уплаченную в январе 2011 года (16 000 руб.), бухгалтер ООО «Восток» учел при расчете единого налога за I квартал 2011 года.
4. Расчет авансовых платежей по единому налогу при УСН (доходы).
За I квартал 2010г. ООО «Восток» получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).
Авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2010г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 50 000 руб. (50 000 руб. < 60 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 70 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб.).
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
- 70 000 руб. - начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2010г..
25 апреля бухгалтер ООО «Восток» перечислил эту сумму в бюджет.
За первое полугодие 2010г. фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Авансовые платежи за полугодие 2010г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 207 000 руб. (360 000 руб. - 153 000 руб.).
По итогам полугодия бухгалтер ООО «Восток» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате: 207 000 руб. - 70 000 руб. = 137 000 руб.
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
- 137 000 руб. - начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.
25 июля 2010г. бухгалтер ООО «Восток» перечислил эту сумму в бюджет.
В III квартале 2010г. у фирмы не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Авансовый платеж по единому налогу за девять 2010г. месяцев бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 170 000 руб. (170 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 190 000 руб. (360 000 руб. - 170 000 руб.).
Сумма авансовых платежей по единому налогу, начисленная к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал 2010г. и первое полугодие 2010г., составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).
Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев 2010г. меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие 2010г. (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер ООО «Восток» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению: 190 000 руб. - 207 000 руб. = -17 000 руб.
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
- 17 000 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за девть месяцев.
Возникшая разница (17 000 руб.) засчитывается ООО «Восток» в счет уплаты единого налога по итогам года.
5. Расчет единого налога за год при УСН (доходы).
По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев 2010г. бухгалтер ООО «Восток» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190 000 руб., в том числе:
- по итогам I квартала - к доплате 110 000 руб.;
- по итогам первого полугодия - к уменьшению 10 000 руб.;
- по итогам девяти месяцев - к доплате 90 000 руб.
В IV квартале у ООО «Восток» доходов не было. За год (фактически за девять месяцев) фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Единый налог за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Сумму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму пенсионных взносов и больничных пособий в размере 175 000 руб. (175 000 руб. < 180 000 руб.). Единый налог за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 185 000 руб. (360 000 руб. - 175 000 руб.).
Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев 2010г. (185 000 руб. < 190 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению: 185 000 руб. - 190 000 руб. = -5000 руб.
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
- 5000 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.
Итак, в заключении можно сделать следующие выводы:
Налоговая нагрузка на доходы ООО «Восток» возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, а выручки в 0,9 раза в 2010 г. по сравнению с 2009 г.
При существующей тенденции к росту налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Восток» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов налогообложения для ООО «Восток»» был выбран следующий вариант налогообложения: УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
В результате перехода с режима налогообложения на УСНО (объект налогообложения: доходы) на УСНО объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ООО «Восток» сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5 раз. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы – на 28,1%.
2.2 Анализ эффективности перехода ООО «Восток» на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы
Целесообразность смены налогового режима определит анализ вариантов будущей деятельности ООО «Восток»и ее результатов. Рассмотрим, как его можно проделать.
В ООО «Восток» в 2007г. решается вопрос, переходить ли в 2008 году с общего режима на упрощенный. Основной вид деятельности – оказание услуг в сфере жилого фонда и туристического обслуживания. Рассчитаем основные налоги, которые заплатит общество за 2008 год, если: 1) останется на общем режиме; 2) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы; 3) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Планируемые показатели 2008 года даны в таблице 10.
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Выручка от реализации товаров | 16 430 556* |
| 2. Покупная стоимость товаров, в том числе НДС | 12 200 610 |
| в том числе НДС | 1 861 110 |
| 3. Заработная плата работников | 1 400 000 |
| 4. Арендная плата и коммунальные услуги | 1 200 000 |
| 5. Стоимость приобретенных основных средств** | 125 000 |
| 6. Прочие затраты, учитываемые при налогообложении (стоимость материалов, услуг сторонних | 100 000 |
* Предположим, все реализуемые обществом товары облагаются НДС по ставке 18%.
** Будем считать, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе, а срок их полезного использования составляет 40 месяцев.
1. Допустим, ООО «Восток» остается на общем режиме.