По специальным экономическим зонам общегосударственные и местные налоги и сборы поступают в доход финансового фонда (бюджета) специальных экономических зон в порядке, определяемом законодательством о специальных экономических зонах.
Как известно, налоги являются важной частью доходов государственного бюджета, а именно составляют 75,1%. Налоговые поступления включают в себя:
- подоходный налог с юридических лиц;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- социальный налог;
- налог на сверхприбыль;
- импортные таможенные пошлины;
- пошлины, взимаемые в качестве защитных мер отечественных производителей;
- сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК;
- бонусы;
- поступления от осуществления таможенного контроля и таможенных процедур;
- плата за пользование животным миром;
- плата за охрану и воспроизводство животного мира и прочие.
Проанализируем налоговые поступления в государственный бюджет Казахстана за 2007-2010 гг. (таблица1).
Таблица 1 – Доходы государственного бюджета за 2007-2010 гг., млн.тг.
| наименование | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2010 к 2007 в % |
| Доходы | 2338034 | 2887874 | 4034410 | 3505345 | 33 |
| Налоговые поступления | 2209102 | 2356040 | 2819510 | 2228682 | 0,9 |
| Корпоративный подоходный налог | 776609 | 758301 | 920912 | 643669 | -20 |
| Индивидуальный подоходный налог | 165033 | 221025 | 267356 | 268725 | 39 |
| Социальный налог | 236569 | 295733 | 251222 | 232840 | -1,7 |
| Налог на собственность | 65248 | 82931 | 103333 | 122973 | 47 |
| Налог на добавленную стоимость | 489572 | 629279 | 640983 | 515933 | 5,1 |
| Акцизы | 47433 | 58753 | 56528 | 57393 | 17 |
| Прочие налоги | 428638 | 310018 | 360000 | 150000 | -186 |
Из таблицы видно, что часть налоговых поступлений в доходах государственного бюджета увеличивается и на 2010 год доходы состоят из 66% налоговых поступлений, а динамика роста с 2007 по 2010 гг. составляет 1%. Рассматривая более подробно структуру налогов, каждый вид налогов увеличивается, но социальный налог и прочие налоги за взятые года снизились на 1,7 и 186% соответственно.
В целом, можно сказать, что налоги занимают важное место при формировании доходов бюджета страны, и их величина в структуре доходов увеличивается равномерно.
Чтобы наглядно продемонстрировать налоговую систему РК, необходимо установить ставки налогов ( таблица 2).
Таблица 2 – Ставки налогов на 2010 г.
| вид налога | ставка налога |
| КПН, не облагаемый у источника выплаты | 20% |
| КПН для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции | 10% |
| КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов резидентов | 15% |
| КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов | от 5% до 20% |
| В дополнение к КПН чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение | 15% |
| Индивидуальный подоходный налог | 10% |
| Индивидуальный подоходный налог на доходы в виде дивидендов | 5% |
| Налог на добавленную стоимость | 12% |
| Социальный налог для юридических лиц | 11% |
| СНР для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации | 3% |
| СНР для субъектов малого бизнеса на основе Патента | 2% |
Ставки налоги является элементом определяющим предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия.
Пересмотр ставок налога (НДС, ИПН, КПН, Социальный налог) в сторону снижения, сокращения их количества, льгот и т. д. несомненно, играет положительную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям. Все это создает благоприятные условия для привлечения иностранных и отечественных инвестиций в сферу производства и для увеличения в целом налоговой базы.
3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.
Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление – как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом[13,стр.26].
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.
Анализ показывает, что действующая налоговая система обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране.
Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены завышенные ставки НДС. В противовес этому оппонентами предлагались умеренная суммарная налоговая ставка.
Завышенная совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствия:
- спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций казахстанских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;
- тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;
- утечке капиталов за рубеж;
- криминализации хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики.
Другими словами, налоговая система требует коренного реформирования. Но этого можно добиться при условии коренного изменения курса экономических реформ.
Целью экономических реформ должно стать не разрушение экономики, а процесс созидания, наращивание национального богатства Казахстана, повышение благосостояния ее граждан. Отсюда вытекают основные концептуальные положения налоговой реформы, их направленность, цели, способы осуществления.
Этот исходный посыл мог бы быть развернут рядом конкретных положений:
1. Налоговая система должна быть фискально-надежной и обеспечивать государству решение его социально-экономических задач
2. Налоговая система должна быть, стабильной и понятной налогоплательщику
3. Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их организационно-правовой формы
4. Налоговая система должна быть справедливой, а налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно
5. Число налогов должно быть сокращено в несколько раз, должны быть упрощены процедуры их взимания
6. Налоговое бремя должно быть снижено, а налогоплательщикам предоставлено право, выводить из-под налогообложения расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной деятельности, ускорения научно-технического прогресса
7. Следует реально обеспечить защиту налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно защищен от налогового произвола.
8. Должны быть перекрыты существующие способы легального и нелегального ухода от налогообложения, создана эффективная система контроля за правильностью уплаты налогов
9. Региональные доходные части бюджета, а также органов местного самоуправления должны быть наделены твердыми источниками.
Для того чтобы вводимая налоговой реформой налоговая система была хорошо понята, а значит – и принята населением и предпринимателями, положения относящегося к ней законодательства должны быть предельно четко сформулированы, ясно изложены и не допускать неоднозначного толкования или двусмысленности, чтобы налоговые инструкции их только разъясняли, но ни в коем случае не корректировали и подменяли.
Для экономики развивающихся стран при проведении в них налоговых реформ немаловажным является и вопрос достижения оптимального баланса фискально-распределительной и стимулирующей функций вводимых ими налоговых систем. Вот здесь как раз в разрезе рассматриваемой нами темы и возникает больше всего сложных проблем.