В случае если оценку стоимости добытых полезных ископаемых невозможно определить первыми двумя способами, налогоплательщик применяет 3 способ оценки.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Налогового Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) и при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258-259 Налогового Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с производством по добыче полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Налогового Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей Налогового Кодекса;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 9 и 10 статьи 265 Налогового Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 Налогового Кодекса.
При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых расходы, осуществленные налогоплательщиком в налоговом периоде, разделяются на прямые и косвенные.
При этом прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Налогового Кодекса. Сумма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
В случае если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.
Задача № 3.
ЗАО «Уют» реализует товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В сентябре был реализован товар населению за наличный расчет на общую сумму 1 279 540 д.е.:
· облагаемых по ставке НДС 10% - на сумму 550 000 д.е.;
· облагаемых по ставке НДС 18% – на сумму 729 540 д.е.
Требуется рассчитать сумму начисленного НДС.
Решение:
1) 550 000 х 10% = 55 000 – сумма начисленного налога по ставке НДС 10%;
2) 729 540 х 18% = 131 317,20 – сумма начисленного налога по ставке НДС 18%
3) 55 000 + 131 317,20 = 186 317,20 – сумма начисленного налога на добавленную стоимость.
Задача № 24.
За первое полугодие 2005 г. доходы от реализации продукции составили 96 тыс.д.е., внереализационные доходы (проценты на остаток средств на расчетном счете) – 8 тыс.д.е. По итогам 2004 г. начислен налог на имущество организаций в размере 2,5 тыс.д.е. Расходы от реализации продукции за этот период составили 25 тыс.д.е.
Требуется определить налогооблагаемую прибыль за 1 полугодие 2005 г.
Решение:
1) 96 тыс.д.е. + 8 тыс.д.е. = 104 тыс.д.е. – всего доходов за 1 полугодие 2005 г.
2) 25 тыс.д.е. + 2,5 тыс.д.е. = 22,5 тыс.д.е. – всего расходов за 1 полугодие 2005 г.
3) 104 тыс.д.е. – 22,5 тыс.д.е. = 81,5 тыс.д.е. – налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
4) 81,5 тыс.д.е. х 24% = 19,56 тыс.д.е. – начисленная сумма налога на прибыль за 1 полугодие 2005 г. (5,30 тыс.д.е. – в федеральный бюджет РФ; 14,26 тыс.д.е. – в бюджет субъекта РФ).
Список используемой литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 1.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 2.
3. Чипуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц – 2-е изд., перераб. И доп. – СПб: Питер, 2003.
4. Мандрощенко О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие – М: Дашков и К, 2003.