Упрощенная система налогообложения в системе налогообложения России (стр. 10 из 12)
При этом увеличения численности сотрудников в 2006 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.
Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.
Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2005 г составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2006 г составили 208 333 руб.
Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2006 г составила:
461 568 – 208 333 = 253 235 руб.
Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2006 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2005 г составила 4 828 руб.
Но так как организация ООО «Хлебокомбинат» в 2006 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.
Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:
70 938 + 5 967 – 67 770 = 9 135 руб.
Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.
Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:
1 495 800 – 1 421 010 = 74 790 руб.
Всего уменьшение расходов в 2006 г в сравнении с 2005 г составило:
253 235 + 4 828 – 66 624 - 74 790 – 9 135 – 11 189 = 96 325 руб.
Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.
Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:
| -уменьшение расходов на социальные нужды | +253 235 руб. |
| -освобождение от налога на имущество организации | +4 828 руб. |
| -увеличение прочих расходов | -11 189 руб. |
| -включение суммы НДС в себестоимость | - 66 624 руб. |
| -увеличение фонда заработной платы | -74 790 руб. |
| -увеличение расходов на ОС и НМА | -9 135 руб. |
| -увеличение выручки | +144 400 руб. |
Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 2.3. построена столбиковая диаграмма.
.
 |
Рис.2.3. Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «Хлебокомбинат» 2006 г., руб.
Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2006 г вследствие перехода ООО «Хлебокомбинат» с 1 января 2006г на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации
(он составил 60,6% в 2005 г и 60,1% в 2006 г в общем объеме выручки).
Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.
Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2006 г больше чем в 2005 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2006 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2005 г, что и привело к увеличению данного налога.
Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Хлебокомбинат» в 2005 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:
461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.
Величина налогового бремени в 2005 г составила:
493181/2343200=0,21 руб.
Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2006 г составили:
191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.
Величина налогового бремени в 2006 г составила:
327807/2487600=0,13 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2005 и 2006 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Показатели хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат»
| Наименование показателя | Значение | Изменение | ||
| 2005 г | 2006 г | абсолютное | относительное | |
| Выручка (руб.) | 2 343 200 | 2 487 600 | +144 400 | + 6,2 % |
| Объем выполненных работ | 730 | 775 | + 45 | + 6,2 % |
| Расходы (руб.) | 2 231 594 | 2 135 269 | - 96 325 | - 4,3 % |
| Налогооблагаемая прибыль (руб.) | 111 606 | 352 331 | + 240 725 | + 216 % |
| Рентабельность* (%) | 4,7 | 14,1 | + 9,4 | + 195,8 % |
| Налог на прибыль (руб.) | 26 785 | 52 850 | +26 065 | + 97,3 % |
| Чистая прибыль (руб.) | 84 821 | 299 481 | +214 660 | + 253,0 % |
| Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) | 493 181 | 327 807 | - 165 374 | - 33,5 % |
| Налоговое бремя (руб./руб.) | 0,21 | 0,13 | - 0,08 | - 38,1 % |
- в данном случае рентабельность определяется как отношение налогооблагаемой прибыли к сумме выручки.
Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «Хлебокомбинат» от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 % и переход на УСНО является экономически оправданным.
2.2. Анализ правильности выбора объекта налогообложения
ООО «Хлебокомбинат»
Рентабельность организации в 2006 г равна:
где 352 331 руб. – налогооблагаемая прибыль (табл. 2.1.)
2 487 600 руб. – выручка от реализации (см. табл. 2.1.)
Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.
Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2006 г составила 191 263 руб. (табл. 2.1.). Налоговая база для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:
Н = 2 487 600 * 6 % = 149 256 руб.,
где Н – сумма исчисленного налога;
6 % - налоговая ставка для варианта А.
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %, поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:
В1 = 149 256 * 50 % = 74 628 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычету из суммы исчисленного налога в полном размере и составляют:
В2 = 17 070 руб. (см. табл.4)
Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая к вычету из суммы исчисленного налога, составила:
В = В1 + В2 = 74 628 + 17 070 =91 698 руб.
Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:
Таким образом:
1. Воспользоваться вышеизложенной методикой выбора объекта налогообложения могут только вновь создаваемые организации в 2006 г, т. к. с 01.01.2005 применяется только один вариант налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующие последствия:
- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя не увеличится, так как рентабельность таких предприятия в основном ниже 40 % и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика;
- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога налоговое бремя может увеличится.
3. На основании произведенного анализа возможных финансовых показателей ООО «Хлебокомбинат» за 2006 г. в случае его перехода на УСНО можно сделать вывод, что данный режим налогообложения является более привлекательным и экономически целесообразным для предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.