Налоговому планированию как виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер.[26] Налоговое планирование, тесно взаимодействует с маркетингом, финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности предприятия. Значит, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента.
Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень. Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем.
Налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из принятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования.
С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом администрировании, как о деятельности администрации предприятия по контролю за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении хозяйственных операций, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом, налоговое планирование предприятия, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта.
Использование налогового планирования на предприятии выгодно для самого предприятия - в плане укрепления его платежеспособности. Выгодой для хозяйствующего субъекта будет точное соблюдение порядка исчисления и уплаты налога, правильное определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, ставок, льгот и т.д., а, следовательно, отсутствие штрафов и тетри в результате правильного и умелого определения и перечисления суммы налога.
Кроме того, это выгодно и для государства - в плане совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налогов, а также в плане стабильности поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.
Пример1.Концепции отложенных налогов и постоянных разниц можно разобрать на следующем примере: 2008 г. 2009 г.
| Финансовый результат до налогообложения | 10.000 | 15.000 | |
| Постоянные разницы (т.е. расходы на питание и командировки) | 1.000 | 2.000 | |
| Прибыль до налогообложения | 11.000 | 17.000 | |
| Действующая налоговая ставка 18% | 18% | 18% | |
| Расходы по налогу согласно финансовому учету | 1.980 | 3.060 | |
| Финансовый результат до налогообложения (см. выше) | 11.000 | 17.000 | |
| Временные разницы (безнадежная задолженность, отнесенная на расходы в 2008 г. и принятая к вычету для целей налогообложения в 2009 г.) | 1.500 | 1.500 | |
| Налогооблагаемая прибыль согласно налоговой декларации | 12.500 | 15.500 | |
| Действующая налоговая ставка 18 % | 18% | 18% | |
| Налог, подлежащий уплате в бюджет | 2.250 | 2.790 | |
| Проводка в 2008 г. | Проводка в 2009 г. | ||
| Расходы по налогам 1.980 | Расходы по налогам 3.060 | ||
| Отложенный налог (требование) (1.500 x.18) 270 | Отложенный налог (требование) (1.500 x.18) 270 | ||
| Краткосрочное налоговое обязательство 2.520 | Краткосрочное налоговое обязательство 3.060 | ||
| Фактическая ставка налогообложения 2008 г. 1,980/10,000 21% (обратите внимание: действующая ставка составляет 18%) | Фактическая ставка налогообложения 2009г. 3,060/15,000 22% (обратите внимание: действующая ставка составляет 18%) | ||
Как показывает данный пример, налогооблагаемая прибыль выводится из финансового результата на основании правил налогового учета, регламентирующих порядок отнесения безнадежной задолженности на расходы. В результате в балансе за 2008 г. фирма отражает налоговое требование в размере 270 лари, а в 2009 г. оно будет принято к вычету для целей налогообложения и снято с баланса. Краткосрочное налоговое обязательство всегда представляет собой задолженность перед бюджетом. Наличие постоянных разниц приводит к увеличению фактической ставки налогообложения с 18% (действующей ставки) до 21% в 2008 г. и до 22% – в 2009 г. Следует отметить, что в данном примере при использовании метода отсрочки и метода обязательств получается один и тот же ответ, так как мы исходим из неизменной налоговой ставки
Пример2. Грузинская фирма поставила на экспорт иностранной компании товар стоимостью 1100000лари. Прибыль грузинской фирмы составляет 100.000 лари. С этой суммы грузинская фирма должна уплатить налог на прибыль в сумме 35.000 лари . Однако в целях экономии финансовых средств данная сделка была проведена с участием оффшорной компании, принадлежащей грузинской фирме. Поставка товара в этом случае произошла через оффшорную компанию, которой грузинская фирма поставила тот же товар в том же количестве, но по цене 1.020.000 лари.
Оффшорная компания продает товар, являющийся ее собственностью, конечному покупателю - иностранной компании по цене 1.100.000 лари. Основная часть прибыли – 80.000 лари остается на счетах своей оффшорной компании и облагается минимальными налогами. Прибыль же грузинской фирмы составляет 20.000 лари, налог на прибыль - 7000 лари.
| Простая деятельность | Деятельность с Оффшора | |
| Экспорт товата | 1.100.000 | 1.020.000 |
| Прибыль | 100.000 | 20.000 |
| Налоговая ставка | 20% | 20% |
| Начисление налога | 20.000 | 4.000 |
[28]На данном примере мы можем увидеть какую важную роль игают оффшорные компании в налоговом планировании ведь фирма сумела сэкономить 16.000 лари (без каких либо правонарушений или нарушений законодательства Грузии) только на одном примере налогового планирования что показывает всю важность, серьезность и необходимость налогового планирования на предприятиях и в оргнизациях. Налоговое планирование могут осуществлять как физические так и юридические лица (тоесть лябой граждонин или фирма может использовать возможность налогового планирования).[29]
Заключение.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
В условиях жестокой фискальной политики Грузии на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.
Процесс налогового планирования это:
Во - первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера).
Во - вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы вашей организации.
В - третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций вашего профиля и смежных сфер бизнеса.
Роль каждого из участников процесса налогового планирования специфична:
Так Менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.
Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры схемы, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.
Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении; помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее исполнении.
Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.
Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.
Практика показывает, что снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любого предприятия.