II. В налоговом кодексе определены операции, не подлежащие налогообложению:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому такому же подразделению этой организации;
2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;
3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;
4) реализация природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами;
5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.
III. Освобождение от налогообложения экспортеров. Происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.
При отсутствии поручительства сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению. Это возмещение фактически является таким видом льготы, как возврат ранее уплаченного налога.
Исторический пример[4].
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которыми следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия вводимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х годов увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5% (с 85 до 90%). Однако и финансовые, и общеэкономические, и социальные последствия оказались весьма серьезными. Рост акцизов вызвал мгновенное повышение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, - сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Образовавшаяся «ниша» была немедленно заполнена. В коммерческих киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но (вернее, «а следовательно…») недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог такого повышения акцизов: заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося повышения, снижение прибыли на ликеро-водочных заводах, ухудшение финансового положения, низкосортная продукция для потребителей, деньги стали уходить за рубеж на ее покупку. Однако правительство сориентировалось в обстановке оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.
Этот пример ярко демонстрирует влияние налоговой нагрузки на приозводителя.
* * *
1.3. Освобождение от уплаты налога на имущество
Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:
I. По видам организаций и по видам деятельности.
Отдельные виды организаций полностью освобождены от уплаты налога на имущество. Это бюджетные организации, органы законодательной и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и организации, предприятия народно-художественных промыслов, учреждения уголовно-исправительной системы и другие организации.
II. По объектам. Не облагаются налогом отдельные виды имущества, находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути сообщения, линии электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества.
* * *
1.4. Освобождение от уплаты налога на пользователей автодорог
Полностью освобождаются от уплаты налога колхозы, совхозы, фермерские хозяйства, другие объединения и организации, занимающиеся производством сельхозпродкуции, если удельный вес доходов от ее реализации превышает 70% от общей суммы доходов.
Освобождаются от уплаты налога также организации, осуществляющие содержание автодорог общего пользования, профессиональные аварийно-спасательный службы, пожарная служба; организации, работающие в упрощенных налоговых режимах.
1.5. Освобождение от уплаты налога с продаж
Законодательством определены операции, не подлежащие налогообложению:
операции по реализации физическим лицам следующих товаров, работ, услуг:
· хлеб, хлебобулочные изделия; молоко, молочные изделия; растительное масло, маргарин, мука, яйца, птицы, крупы, сахар, соль, картофель, продукты детского диабетического питания;
· детская одежда, обувь;
· лекарства, протезно-ортопедические изделия;
· жилищно-коммунальные услуги, услуги по найму жилья;
· здания, сооружения, другие объекты недвижимости, земельные участки, ценные бумаги;
· путевки в санаторно-курортные оздоровительные учреждения;
· товары, работы, услуги, связанные с учебно-научно-производственным процессом;
· услуги в сфере культуры, искусства;
· услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
· ритуальные услуги;
· услуги, оказываемые кредитными организациями, страховщиками, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, учебная и научная книжная продукция, периодические печатные издания, услуги органов государственной власти (за которые взимаются пошлины).
Пример
предоставления налоговой льготы по налогу с продаж
Ст. 4, п.1, п.п. 1) Закона С-Пб от 26. 12. 2001 № 906-14 «О налоге с продаж».
Вид деятельности ООО «Вояджер» – розничная торговля продуктами питания. Общий товарооборот (валовая выручка) ООО «Вояджер» за 2002 год – 15,2 млн. руб., в том числе выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий – 4,7 млн. руб.
Налог с продаж = (15,2 – 4,7)*5%=0, 525 млн. руб.
Необлагаемый оборот =4,7 млн. руб.
Льготируемый налог с продаж =4,7*5%=0,235 млн. руб.
* * *
1.6. Освобождение от уплаты налога на прибыль
25 глава налогового кодекса льгот по налогообложению прибыли не предусматривает, однако в переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).
Переходный период подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами – не более трех лет.
Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему, предоставлялась следующим способом:
-первые 2 года малые предприятия не уплачивают налог на прибыль.
-В 3-й год уплачивают 25% налога;
-В 4-й год – 50%.
При этом должны выполняться следующие условия:
1) предприятие соответствует критериям, установленным для отнесения к субъектам малого предпринимательства:
а) численность,
б) формирование уставного капитала;
2) предприятие должно быть вновь создано не на базе ликвидированного/реорганизованного;
3) предприятие осуществляет производство товаров народного потребления, медицинских лекарств, товаров строительства;
4) выручка от указанных видов деятельности в 1-й и 2-й год должна превышать 70% суммы выручки, в 3-й и 4-й год – 90%;
5) малое предприятие не должно прекратить деятельность до истечения 5-и лет.
Льгота применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие прекращает деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования.
1.7. Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, безработице, беременности, родам;
· государственные пенсии;
· все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
-оплатой стоимости питания и снаряжения работников физкультурно-спортивных организаций;
· вознаграждения донорам;
· алименты;
· гранты;
· международные (российские) премии за достижения в установленных областях;
· единовременная материальная помощь;
· стипендии и другие предусмотренные законодательством доходы.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления.
· доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по указанным в НК основаниям.
1. 8. Освобождение от уплаты единого социального налога
От уплаты ЕСН освобождаются:
· организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника-инвалида I, II, III группы.
· общественные организации инвалидов;
· организации, уставной капитал которых состоит из вкладов организаций инвалидов и в которых численность инвалидов составляет не менее 50%;
· учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных подобных целей;