Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (стр. 4 из 8)
В данном случае затратная часть почти постоянна: не менялась зарплата – источник ЕСН, стоимость основных средств осталась почти прежней за минусом амортизации - источник налога на имущество осталась прежней. Значит согласно этой формуле понизить налогоемкость реализации товаров можно только за счет увеличения выручки
коэффициент налогоемкости доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется последующей формуле
где НЕвд – коэффициент налогообложения доходов; Но – общая сумма налоговых платежей; ВПп – сумма валовой прибыли;
Формируемая цена учитывает практически все уплачиваемые налоги.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | Темп роста, % |
| Сумма, млн.руб. | Сумма, млн.руб. | ||
| НДС | 69,2 | 187,92 | 271,56 |
| ЕСН | 0,45 | 0,41 | 91,11 |
| Налог на имущество организации | 0,79 | 0,55 | 69,62 |
| Налог на прибыль организаций | 7,33 | 2,03 | 27,69 |
| Прибыль до налогообложения (валовая), млн. руб. | 31 | 8 | 25,81 |
| Коэффицент налогоемкости доходов | 2,51 | 23,86 | 950,60 |
Резкое возрастание коэффициента налогоемкости доходов объясняется тем, что для сохранения объема прибыли был увеличен товарооборот, хотя добавленная стоимость к закупочной цене была сильно уменьшена.
коэффициент налогообложения затрат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). Расчет этого показателя осуществляется по формуле
где КНз – коэффициент налогообложения затрат; Нс –сумма налогов, относимых на издержки обращения; З – сумма затрат;
| Расчетные показатели | 2007 | 2008 | Темп роста % |
| ЕСН, млн. руб | 0,45 | 0,41 | 91,11 |
| Зарплата, млн, руб | 1,718 | 1,579 | 91,91 |
| Коэффициент налогообложения затрат | 0,26 | 0,26 | 0 |
Значение коэффициента осталось прежним так как с оплатой труда и ее размером ничего не менялось.
Сформированные в процессе деятельности налоговые обязательства создают на организацию налоговую нагрузку. Рассмотрим ее приемлемость для ООО «Апекс» в 2008 году.
Существуют различные методики определения уровня налоговой нагрузки предприятия. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам целесообразнее использовать, по крайней мере, две методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.
Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.
где НБ - налоговое бремя;
Нобщ - общая сумма налогов;
Вобщ - общая сумма выручки (брутто) от реализации.
| Показатели | 2007 год | 2008 год |
| Выручка, млн. | 346 | 1044 |
| Общая сумма налогов, млн. | 77,77 | 190,91 |
| Налоговое бремя % | 22,5% | 18,3% |
Уменьшение доли налогов в выручке – благополучное применение методов минимизации налогооблагаемой базы.
Методика М.И.Литвина:
Где Н-сумма налогов, включая НДФЛ;
ДС- добавленная стоимость
ДС= Заработанная плата+Амортизация+ЧП+Налоги
| Показатели | 2007 год | 2008 год |
| Прибыль чистая, млн. | 24 | 6 |
| НДФЛ, млн | 0,22 | 0,21 |
| Общая сумма налогов, млн. с учетом НДФЛ и без НДС | 8,79 | 3,2 |
| Заработная плата, млн | 1,718 | 1,579 |
| Амортизация, млн | 0,001 | 0,001 |
| Налоговое бремя, рассчитанное по формуле, % | 34% | 42% |
Налоговая нагрузка в 2008 году увеличилась на 8% и составила 42%. Это из-за существенного снижения прибыли при сохранении размеров прежних остальных объектов налогообложения на том же уровне.
Данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.
Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем оптимизации налоговой нагрузки, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет, т. е. грамотно оперировать налоговым законодательством.
Анализ налоговой нагрузки позволяет более точно определить тяжесть налогового бремени предприятия, определить налогоемкость тех или иных источников уплаты налогов.
Существует такой тезис, сформированный Департаментом налоговой политики, что оптимальное налоговое бремя составляет 30-40%.
Исходя из наших расчетов по методике Департамента и методики Литвина, налоговое бремя на ООО «Апекс» в 2008 году в среднем составило 30 % . Данный коэффициент считается оптимальным. Но это не следствие налоговой учетной политики. Это следствие финансово-экономических решений, следствие более быстрого оборачиваемости активов организации из-за снижения добавочной стоимости к реализуемой продукции.
2.3 Анализ элементов учетной политики предприятия
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса РФ учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Это означает следующее:
1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации (например, выбор одного из методов начисления амортизации основных средств);
2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения;
3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год);
Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).
В случае если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, др.), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года.
4) данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.
Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).
При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством о налогах.
Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.
В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций Минфина РФ и налоговых органов РФ по его применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.