1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как:
1) количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии);
2) сроки исполнения обязательств;
3) условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;
4) иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя в следующих случаях:
1) при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам;
2) при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг;
3) при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4-11 ст. 40 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
В соответствии с Налоговым кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ.
Налоговое право РФ знает два виды доходов налогоплательщика:
1) доходы от источников в РФ;
2) доходы от источников за пределами РФ в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
[1] Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. Текст Конституции опубликован в «Российской газете» от 25 декабря 1993 г. N 237.
[2] См.: Тургенев. Н.И. Опыт теории налогов (1818), Горлов. И. Теория финансов (1841); Лебедев. В.А. Финансовое право (1882-1885); Патлаевский И. Курс финансового права (1885); Исаев. А.А. Очерки теории и политики налогов (1887); Наши финансы и подоходный налог (1887); Яснопольский Н. О географическом распределении государственных доходов и расходов в России в 1890-1897 г.г.; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки (1899);. Озеров. И.Х Основы финансовой науки и др.).
[3] См.: Буковицкий А.А. Гензель П.П. Кульнер И.М. Твердохлебов. В.Н. Налоги в иностранных государствах (1926); Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России (1924); Микеладзе П.В. Тяжесть обложения в иностранных государствах (1928); Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики (1928)).
[4] См.: Химичева Н.И. Финансовое право. М., 1995. С.218-310, 467-511.
[5] См.: Пепеляева С.Г.Основы налогового права. М., 1995. С 245-248.
[6] См.: Химичева Н.И. Налоговое право Российской Федерации. Саратов., 1993. С 150-151.
[7] См.: Гуреев В.И. Налоговое право. - М., 1995. С 48-50.
[8] См.: Алехин А.П. Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение, налогового законодательства. М., 1992. С. 263.
[9] См.: Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. - Дис. канд. юрид наук.- М.: 1991.
[10] См.: Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов. Правовые вопросы. - Дис. канд. юрид. наук. - М.: 1992.
[11] См.: Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. - Дис. канд. юрид. наук. - Саратов.: 1992.
[12] См.: Сухолинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике РФ (Организационно-правовой аспект). - Дис. канд. юрид. наук. - М.: 1994.
[13] См.: Казаков В.В. Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы (Банки, страховые организации, предприятия). - Дис. кацд. юрид. наук. - М.: 1995.
[14] См.: Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. - М.: 1997.
[15] См.: Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде. М.: 1994. С.46-82.
[16] См.: Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. - М.: 1995.
[17] См.: Курбатов А.Я. Защита имущественных прав налогоплательщиков в арбитражном суде // Экономика и жизнь. 1994, N 7; Курбатов А.Я. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства // Хозяйство и право, 1995, N 1, С.63 - 74, N 2, С.44 - 53.
[18] Налоговый кодекс Российской Федерации(с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5 декабря 2006 г.)// «Российской газете» № 148-149, 6 августа 1998 г.