2. проценты по долговым обязательствам – расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
3. расходы по собственным ценным бумагам (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ);
4. расходы по приобретенным ценным бумагам (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ). При признании расходов в соответствии с данной нормой также следует учитывать требования Федеральных законов от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
5. отрицательные курсовые разницы - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
6. отрицательные суммовые разницы – расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
7. расходы связанные с формированием резерва по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ);
8. расходы связанные с ликвидация объектов;
9. расходы связанные с консервацией и расконсервацией мощностей;
10. судебные расходы;
11. расходы связанные с аннулированием заказа;
12. расходы связанные с осуществлением операций с тарой;
13. штрафы и пени;
14. расходы связанные с уплатой налогов по поставке при списании кредиторской задолженности;
15. расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным;
16. услуги банков;
17. расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);
18. другие обоснованные расходы (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с данным пунктом в налоговом учете признаются другие, не поименованные в ст. 265 НК РФ расходы, не относящиеся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией при выполнении критериев признания расходов, указанных в ст. 252 НК РФ, то есть экономически оправданные и документально подтвержденные.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: выявленные убытки прошлых периодов, безнадежные долги, простои по внешним причинам, недостачи и хищения, стихийные бедствия и ЧС.
3. Задача
Уменьшение налогооблагаемой базы
В соответствии со ст.283 гл.25 НК РФ общество с ограниченной ответственность общество уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за отчетный период 1 квартал, 6 месяцев 2005 года на сумму убытка 2003 года в пределах 30 % налогооблагаемой базы. По итогам 9-ти месяцев 2005 года обществом получен убыток. Убыток ожидается за 2005 год.
Задание:
1. какую сумму убытка должно отразить общество в приложении № 4 к листу 02 налоговой декларации в показателях строк 110-180 по итогам 2005 года с доначислением налога на прибыль, пеней?
2. Обязано ли общество сдать уточненные декларации за 1квартал и 6 месяцев 2005 года с доначислением налога на прибыль и пеней?
Решение:
Определение суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, производится в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и отражается в Приложении N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Порядок составления Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации изложен в разд. 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.
Сумма непогашенного убытка, полученного за 2003 г., отражается в строках 010, 030, 040 Приложения N 4.
При получении в течение налогового периода прибыли налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу за отчетный период на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, указав их по строке 100 Приложения N 4. При этом указанная сумма убытка не может превышать 30 % налоговой базы, отраженной в строке 090 Приложения. Строки 110 - 180 Приложения N 4 налоговой декларации за отчетный период не заполняются.
При получении убытка в целом за налоговый период (в данном случае за 2005 г.) в Приложении N 4 налоговой декларации за 2005 г. по строкам 010, 030, 040 указывается сумма неперенесенного убытка за 2003 г., по строкам 050 - 100 ставятся прочерки. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается по строкам 110 и 130 в сумме, равной сумме неперенесенного убытка за 2003 г. и убытка, полученного за 2005 г. Расшифровка этих убытков по годам их образования производится в строках 140 и 150. По строкам 120, 160 - 180 ставятся прочерки.
Сдавать уточненную декларацию за 1квартал и 6 месяцев 2005 года с доначислением налога на прибыль и пеней при получении убытка за налоговый период (в нашем случае за 2005 год) общество не обязано.
Следует отметить, что с 1 января 2007 года будет отменено ограничение по уменьшению налоговой базы на убытки прошлых лет в 30% - имеющиеся убытки можно будет переносить на будущее в полном объеме. В 2006 году будет действовать ограничение, в соответствии с которым совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% от налоговой базы .
Список используемой литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1 и ч.2).
2. Кузнецова М.С., Левицкая М.И. «Состав расходов в налоговом учете». М.: - «Издательско-консультационная компания «Статас-Кво 97», 2005 г.
3. Статья: «Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль», Журнал «Аудиторские ведомости, 2006 г., №3»
4. СПС Консультант Плюс (версия 3000.02.12)
5. Система Гарант (Платформа F 1) (локальная коммерческая версия).
25.09.2006 год ____________________