4 ЕСН (193,445 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ (входят в расходы на оплату труда).
5 Прочие затраты (850 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.
6 Проценты к оплате (18 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 2 ст. 265 НК РФ.
7 Судебные расходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 10 ст. 265 НК РФ.
8 Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (34 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 3 ст. 265 НК РФ.
9 Прочие внереализационные расходы (250 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 20 ст. 265 НК РФ.
Сумма расходов = 8 909,505 тыс. руб.
Определим сумму доходов для исчисления налога на прибыль, используя ст. 249 и 250 НК РФ:
1. Валовая выручка (без НДС) от реализации продукции (13 813,56 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.
2. Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.
3. Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.
4. Доход от сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.
5. Прочие внереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.
Сумма доходов = 14 919,56 тыс. руб.
ПОП = сумма доходов – сумма расходов = 14 919,56 – 8 909,505 = 6 010,055 тыс. руб.
ПОП – прибыль отчетного периода
- Налог на прибыль:
НП = ПОП * 20% (7)
НП = 6 010,055 * 20% = 1 202,011 тыс. руб.
- Нераспределенная прибыль:
НРП = ПОП – НП (8)
НРП = 6 010,055 – 1 202,011 = 4 808,045 тыс. руб.
Таблица 24. Расчет НДС и налога на прибыль организаций
| Наименование показателей | Сумма, тыс. руб. |
| 1. Валовая выручка от реализации продукции: | |
| – включая НДС | 16 300 |
| -без НДС | 13 813,56 |
| 2. Расходы: | |
| а) фонд оплаты труда | 1 372,620 |
| б) материальные затраты | |
| – включая НДС | 6 400 |
| – без НДС | 5 423,7 |
| в) амортизация | 1 038,54 |
| г) ЕСН | 154, 4052 |
| д) прочие затраты | 850 |
| 3. Проценты к получению | 112 |
| 4. Проценты к оплате | 18 |
| 5. Доход от участия в деятельности других предприятий | 180 |
| 6. Доходы от сдачи имущества в аренду | 54 |
| 7. Судебные расходы и арбитражные сборы | 56 |
| 8. Расходы на услуги банков | - |
| 9. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство не давшее продукции | 9 |
| 10. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам | 34 |
| 11. Прочие внереализационные доходы | 760 |
| 12. Прочие внереализационные расходы | 250 |
| 13. Прибыль отчетного периода | 6 010,055 |
| 14. Налог на прибыль | 1 202,011 |
| 15. Нераспределенная прибыль | 4 808,045 |
| 16. НДС к уплате в бюджет | 1 510,1 |
2.2 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения установлена гл. 26.2 Налогового кодекса.
Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 15 млн. рублей (с учетом Коэффициента-дефлятора, К в 2009 году равен 1,538). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.
Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.
Единым налогом при упрощенной системе облагаются:
– доходы;
– доходы, уменьшенные на расходы.
При этом налогоплательщик сам определяет, каким из этих двух способов он будет рассчитывать налог.
Если объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога равна 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога равна 15%.
– при объекте «доходы» с учетом пенсионных взносов:
Доходы определяются в соответствии со статьей 249 и 250 НК РФ:
1. Валовая выручка (с НДС) от реализации продукции (16 300 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.
2. Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.
3. Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.
4. Доход от сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.
5. Прочие внереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.
Итого доходов = 16 300 + 112 + 180 + 54 + 760 = 17 4060 тыс. руб.
Сумма доходов * 6% – СВОПС =
= 17 406 * 6% – 187,1394 = 1 044,36 – 187,1394
= 857,2206 тыс. руб.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Взносы на пенсионное страхование не могут уменьшать сумму налога исчисленную более чем на 50%.
– при объекте «доходы минус расходы»:
Расходы определяются в соответствии со статьей 34616 НК РФ:
1 Фонд оплаты труда (1 045,82 тыс. руб.) согласно п. 6 ст. 34616 НК РФ.
2 Материальные затраты (5 423,7 тыс. руб.) согласно п. 5 ст. 34616 НК РФ.
3 Расходы на все виды обязательного страхования работников (187,139 тыс. руб.) согласно п. 7 ст. 34616 НК РФ.
4 НДС по оплаченным товарам (976,3 тыс. руб.) согласно п. 8 ст. 34616 НК РФ.
5 Проценты к оплате (18 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 34616 НК РФ.
6 Судебные расходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) согласно п. 31 ст. 34616 НК РФ.
7 Расходы на услуги банков (0 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 34616 НК РФ.
Сумма расходов = 1 045,82 + 5 423,7 + 187,139 + 976,3 + 18 + 56 = 7706,959 тыс. руб.
Налоговая база = сумма доходов – сумма расходов.
Налоговая база = 17 406 – 7706,959 = 9 699,041 тыс. руб.
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку (15% согласно ст. 34620 НК РФ).
Сумма налога = 9 699,041* 0,15 = 1 454,856 тыс. руб.
В соответствии со ст. 34618 п. 6, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов.
МН = СД × 1% (9)
– минимальный налог:
17 406 * 1% = 174,06 тыс. руб.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.
Таким образом, к уплате 1 454,856 тыс. рублей.
Уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется по итогам налогового периода:
Организациями – не позднее 31 марта,
Индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля.
Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.
2.3Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.
Рассмотрим пример: фирма занимается розничной торговлей и располагается на вокзальной площади г. Новокузнецка за 2009 г. уплачены взносы на пенсионное страхование в сумме 187 139,4 руб.
Площадь торгового зала равна 100 метрам, принимаем базовую доходность в месяц, соответствующую развозной и разносной торговли – 4 500 руб. (п. 3 ст. 346. 29 НК РФ).
Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.
К1 – устанавливается на календарный год – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.
Коэффициент-дефлятор К1 = 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12,11,2008 №392.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Подкоэффициент 1, учитывающий место осуществления предпринимательской деятельности, равен 1,00 (привокзальная площадь в г. Новокузнецке).
Подкоэффициент 2, учитывающий ассортимент розничной торговли, равен 0,9 (в условиях задачи не указан вид товаров).
К2 = 1,0 * 0,9 = 0,9
ВД = 4 500 * 100 * 0,9 * 1,148 = 464 940 руб.
ЕНВД = ВД * 15% = 69 741 руб.
ВД – величина вмененного дохода.
Страховые взносы = 187 139,4 рублей и значительно больше сумме налога, поэтому сумма единого налога будет уменьшена не более чем на 50% согласно ст. 34632 НК РФ.
Уплаченная сумма единого налога составит 34 870,5 рублей.
2.4 Расчет налоговой нагрузки
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30–40% от дохода.
Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.
На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). В состав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.