Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций (в том числе бывшим), финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 2 тыс. руб. (по каждому из оснований) в качестве материальной помощи, в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, возмещение стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Предприятия и организации, где работают люди с ограниченными возможностями (инвалиды), пользуются налоговыми льготами. Любая организация, где есть инвалиды I, II, III групп, может не начислять единый социальный налог на выплаты таким работникам. Но это возможно только при условии, что доход каждого из них за год не превысил 100 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). При этом не имеет. значения, сколько на предприятии работает инвалидов, и чем они занимаются. Однако надо помнить, что в соответствии со статьей 20 Трудового кодекса РФ инвалиды работниками считаются только в том случае, если с ними заключен трудовой договор. Если же с ними заключен договор гражданско-правового характера или авторский, то вознаграждения инвалидам I, II, Ш групп от социального налога не освобождаются. Некоторые организации, где работают инвалиды, могут не уплачивать единый социальный налог с выплат всем своим работникам. Что это за организации, перечислено в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. Следую списку, такими организациями являются общественные организации инвалидов и их региональные и местные отделения. Они могут не исчислять налог на выплаты работнику, если за год он получил не более 100 000. руб. При этом не имеет значения, является ли инвалидом конкретный сотрудник или нет. Важно, чтобы в организации в целом работало не менее 80-ти процентов инвалидов или их законных представителей (один из родителей, усыновителей, попечитель, опекун). Также льготой по социальному налогу пользуются предприятия, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но есть и ограничения. Из общего числа сотрудников предприятия не менее 50-ти процентов должны составлять инвалиды. Более того, доля их зарплаты в фонде оплаты труда не может быть менее 25-ти процентов. В среднесписочную численность работников не включают инвалидов, которые работают по совместительству, по договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам.
Льготой по ЕСН не могут пользоваться предприятия, которые производят или продают подакцизные товары, минеральное сырье, полезные ископаемые, а также товары, указанные в постановлении Правительства РФ от 22 ноября 2000 года № 884. Если такие товары производились не всегда, то прекратить пользоваться льготой необходимо с того месяца, в котором предприятие начало их выпускать или продавать. Следует иметь в виду, что Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате взносов в Пенсионный фонд РФ для организаций, использующих труд инвалидов. Поэтому на все выплаты для всех работников (включая инвалидов) предприятие должно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14-ти процентов. База, облагаемая соцналогом, и сумма, с которой необходимо исчислить пенсионные взносы, будут различными. Ведь взносы начисляются на заработную плату всех сотрудников, а единый социальный налог -- только на выплаты тем сотрудникам, которые инвалидами не являются.
Согласно ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п.2 ст.56 НК РФ).
В случае принятия налогоплательщиком решения об отказе от использования льготы по ЕСН, ему необходимо представить в налоговые органы заявление в письменной форме об отказе применения им предоставленного преимущества (льготы). Если налогоплательщик отказывается от предоставленной НК РФ льготы после начала календарного года, то он должен произвести уплату налога за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). А учитывая, что налоговым периодом по ЕСН, согласно ст.240 НК РФ, является календарный год, уплата налога должна быть произведена за весь календарный год. При этом, с учетом ст.75 НК РФ, налогоплательщик помимо причитающихся к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм ЕСН, обязан уплатить соответствующие суммы пеней.
Список литературы
1. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 2004. №1. С. 24-31.
2. Гулев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения // Финансы. 2003. №3. С. 6-22.
3. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации //Финансовая Россия. 2003. № 6. С. 3-12.
4. Занкин Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право. - 2002. - N 3. - С. 35-38
5. Кузнецов Л. Налоговый кодекс в вопросах и ответах // Налоги. 2003. № 11. С. 3-17.
6. Логвина А. Вопросы налогового законодательства // Экономист. 2003. № 2. С 4-22.
7. Маклур Ч.Е. Налоговая политика для России // МЭиМО, 2003. № 8. С. 47-53.
8. Нехамкин А.Н. О поэтапном снижении налогов в различных сферах бизнеса // Налоговый вестник, 2004. № 3. С. 29-35.