13. операции по реализации земельных участков (долей в них);
14. передача имущественных прав организации его правопреемнику (правопреемникам).
В облагаемые обороты по подакцизным товарам включаются суммы акцизов.
Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.
Налоговая база по НДС - все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:
1. Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.
2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.
3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту.
Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.
4. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.
Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между налогом полученным при реализации материальных ценностей и налогом, уплаченным при покупке товаров, работ, услуг.
Налоговый период составляет один календарный месяц.
Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет - квартал.
1.2 Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
Начиная с 1 января 2006 года ст. 155 Налогового кодекса РФ устанавливает новый порядок исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав.
Установленный статьей 155 НК РФ порядок исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав применяется в следующих случаях:
1) при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона;
2) при уступке новым кредитором (при покупке у третьих лиц) денежного требования, или при прекращении соответствующего обязательства;
3) при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места;
4) при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.
Согласно п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база так как при реализации товаров (работ, услуг).
Указанное положение означает следующее.
Если уступка основана на договоре поставки облагаемых товаров, (работ, услуг) то речь идет только об их налогообложении, при этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен. Данное правило применяется для стороны уступающей денежное право.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что в данном случае происходит два факта отгрузки (передачи):
- в первом случае реализуются товары (работы, услуги) денежное требование по оплате которых позднее уступается иному лицу;
- во втором случае передается имущественное право в виде права требования оплаты за поставленные товары (работы, услуги).
В Налогового кодекса РФ ст. 155 п.2 устанавливается одинаковый порядок определения налоговой базы:
- при уступке новым кредитором или при покупке денежного требования у третьих лиц;
- при прекращении соответствующего обязательства, которое было получено новым кредитором или последующими лицами.
При этом в указанных случаях денежное требование было получено не в результате отгрузки облагаемых товаров, а в результате его получения от другого лица.
При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования (или при прекращении соответствующего обязательства), над суммой расходов на приобретение указанного требования.
┌─────────────┐ отгрузило товар, ┌─────────────┐
│Предприятие-А├─────────────────►│Предприятию-Б│
└─────┬───────┘ облагаемый НДС └─────────────┘
│
уступка права
требования
│
▼
┌─────┴──────────┐ ┌────────────────┐
│ Предприятие-С │ уступка │ Предприятие-Д │ уступка ┌─────────────┐
│(новый кредитор)├──────────►│(новый кредитор)├─────────►│Предприятие-Е│
└────────────────┘ └────────────────┘ └────────
1 вариант.
Если происходит последующая уступка права требования, то налоговая база определяется в следующем порядке.
┌─────────────┐
│НБ = Цпу - Р │, где
└─────────────┘
НБ - налоговая база;
Цпу - цена последующей уступки;
Р - расходы на приобретение уступаемого требования.
2 вариант.
Если последующей уступки не происходит, а требование погашается должником.
┌─────────────┐
│НБ = Дпо - Р │, где
└─────────────┘
НБ - налоговая база;
Цпо - доход, полученный от должника при погашении долга;
Р - расходы на приобретение требования, погашенного должником.
Например, предприятие-А отгрузило по договору поставки предприятию-Б товар на сумму 118 у.е. (в том числе НДС - 18 у.е.). Затем предприятие-А уступило право требования по данному договору предприятию-С за 115 у.е.
Вариант 1: предприятие-С в последующем уступает это право предприятию-Д за 116 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 1 у.е. (116-115). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
Если предприятие-С в последующем уступает это право предприятию-Д за 114 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 0 у.е. (114 - 115 = -1).
Вариант 2: предприятие-С получает оплату от должника - предприятия-Б 118 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 3 у.е. (118-115). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
┌───────────────┐ ┌─────────────┐
│ Предприятие-А │ │Предприятие-Б│
│(первоначальный├─────────────────►│ (должник) │
│ кредитор) │ └─────────────┘
└─────┬─────────┘
│
первоначальная
уступка
права требования
│
▼
┌─────┴───────┐ ┌─────────────┐
│Предприятие-С│ уступка │Предприятие-Д│ уступка ┌─────────────┐
│(третье лицо)├───────────────►│(третье лицо)├──────────►│Предприятие-Е│
└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
Исходя из анализа п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ можно сделать следующие выводы.
1) данное правило применяется в отношении уступки денежного требования;
2) денежное требование может возникнуть из любого основания, в том числе и в результате отгрузки необлагаемого товара (работы, услуги);
3) данное правило применяется в отношении субъекта, который приобретает указанное требование у третьего лица;
4) налоговая база определяется в виде разницы между суммой дохода, полученного при уступке или прекращении обязательства, и суммой расходов на приобретение указанного требование.
При передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
┌───────────────┐ ┌─────────────┐
│ Предприятие-А │ Долевое │Предприятие-Б│
│ (дольщик) ├─────────────────►│ │
└─────┬─────────┘ строительство └─────────────┘
│
уступка
права требования
│
▼
┌─────┴───────┐ уступка ┌─────────────┐ уступка ┌─────────────┐