- возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), инвалидам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом;
- стоимость выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товаров;
- суммы материальной помощи, выплачиваемые инвалидам общественными организациями инвалидов;
- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;
14) средства материнского капитала;
15) материальная помощь, выплачиваемая работникам при рождении и усыновлении ребенка в размере не более 50000 руб. (с 2008 г.);
16) субсидии на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов (с 2008 г.);
17) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета (с 2008 г.);
18) доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ, при условии (с 2008 г.):
а) размер процентов на дату заключения договора не превышал ставку ЦБ;
б) с момента такого превышения прошло не более 3-х лет;
в) размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.
Стандартные налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычетов:
1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; ставших инвалидами вследствие аварии 1957 г. на производственном объединении «Маяк»; инвалидов ВОВ;
2) в размере 500 руб. за каждый месяц для Героев СССР и РФ, бывших узников концлагерей; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения при защите СССР, РФ, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;
3) в размере 400 руб. за каждый месяц тем, кто заявит эти вычеты. Предоставляется до тех пор, пока совокупный доход не превысит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб., вычет не предоставляется;
4) в размере 600 руб. за каждый месяц на каждого ребенка родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Действует до месяца, в котором совокупный доход превысит 40000 руб. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет – 1200 руб. Вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п. 1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.
Право на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов предоставляется на основании заявления лица при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода.
Социальные налоговые вычеты.
Социальный налоговый вычет можно получить:
1) в сумме доходов, перечисляемых лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, физкультурно-спортивным учреждениям. Максимальный размер вычета – не более 25% суммы дохода за год;
2) в сумме, уплаченной лицом в году за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;
3) в сумме, уплаченной лицом в году за услуги по лечению своему, супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом. Также включаются суммы страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования самого гражданина, супруги (супруга), родителей или детей в возрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения (перечень установлен Правительством) сумма вычета принимается в размере фактических расходов;
4) в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (с 2008 г.).
Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям не должен превышать 100000 руб., кроме расходов на обучение детей, дорогостоящее лечение и расходов на благотворительность. При этом, если у гражданина в течение года было несколько видов расходов, то он может сам выбирать, какие расходы и в каких суммах учитывать в пределах 100 тыс. рублей.
Имущественные налоговые вычеты.
Имущественный вычет предоставляется:
1) в суммах, полученных лицом в году от продажи жилых домов, квартир, комнат (как самостоятельного объекта права) дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в его собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества (например, ценных бумаг), находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат находившихся в собственности 3 лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности 3 года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи;
2) в суммах, полученных в году от продажи долей в жилых домах, квартирах, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков;
3) в сумме, израсходованной лицом на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, комнаты (как самостоятельного объекта права) в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Общий размер вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм процентов. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. Повторное предоставление вычета не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на следующие периоды.
Начиная с 2005 г. за предоставлением имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе обращаться к работодателю (налоговому агенту). Но прежде необходимо представить подтверждение права на имущественный налоговый вычет (по утвержденной форме), выданное налоговым органом.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент предоставляет имущественный налоговый вычет после того, как получит от лица заявление о предоставлении вычета и подтверждение права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом.
Профессиональные налоговые вычеты.
При исчислении налоговой базы на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право следующие категории лиц:
1. Физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если же налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов;
2. Лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;
3. Лица, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
а) создание литературных произведений, научных трудов и разработок – 20%;
б) создание художественно-графических произведений, произведений архитектуры и дизайна – 30%;
в) создание музыкальных произведений – 40%.
Право на получение этих вычетов предоставляется лицам, указанным в п. 1, на основании заявления при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Лицам, указанным в п. 2,3, вычеты предоставляются на основании их заявления налоговыми агентами.
Дата фактического получения дохода:
- выплата дохода, в т.ч. перечисление на счета лица в банках – при получении доходов в денежной форме;
- передача доходов в натуральной форме (например, при выдаче части зарплаты готовой продукцией);
- уплаты лицом процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.
Налоговая ставка – 13%.
Для доходов, облагаемых по этой ставке, предусмотрены налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.
Налоговая ставка в размере 35% применяется в отношении:
· стоимости призов, получаемых в проводимых в целях рекламы конкурсах, в части превышения 2000 руб.;
· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки ЦБ по рублевым вкладам и 9% по вкладам в инвалюте;