Проанализируем применяемую на предприятии общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.
При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Стройкерамика» УСН представим ряд показателей:
1. В капитале ОАО «Стройкерамика» отсутствует внешнее участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов.
2. Численность работников предприятия в 2007 году составляла 30 человек и в 2008 году – 25 человек (согласно НК РФ численность работников не должна превышать 100 человек включительно).
3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость не превышает 400 млн. руб.
2007 год – 17220000 руб.
2008 год – 11343000 руб.
Рассмотрим две альтернативы применения УСН.
Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доходы» - ставка 6 %.
Вариант 2.В качестве объекта налогообложения рассмотрим «доходы, уменьшенные на величину расходов» - ставка 15 %.
Таблица 9 Анализ налоговых платежей при применении различных ставок УСН
| 2007 | ||
| Значение показателей | Значения показателей | |
| Объект налогообложения | ||
| Доходы | Доходы, уменьшаемые на величину расходов | |
| Сумма полученных доходов | 17220000 | 17220000 |
| Сумма произведенных расходов | 12110000 | |
| Ставка налога (%) | 6 | 15 |
| Сумма исчисленного налога (УСН) | 1033200 | 766500 |
| Сумма ЕСН | 214008 | 214008 |
| ИТОГО налогов к уплате | 1247208 | 980508 |
| 2008 | ||
| Сумма полученных доходов | 11343000 | 11343000 |
| Сумма произведенных расходов | 8718000 | |
| Ставка налога (%) | 6 | 15 |
| Сумма исчисленного налога (УСН) | 680580 | 393750 |
| Сумма ЕСН | 161945 | 161945 |
| ИТОГО налогов к уплате | 842525 | 555695 |
Из таблицы следует, что при применении УСН обложение доходов по ставке 15%, позволяет снизить налоговую нагрузку на предприятие. Так в 2009 году, применяя данную систему налогообложения по ставке 15%, предприятие сэкономило бы на налоговых платежах 266700 руб. (1247208-980508), в 2010 году – 286830 руб.
Как видно, применяя данную модель налогообложения происходит экономия на налоговых платежах и этот показатель с каждым годом уменьшается. Это возможно из-за увеличения общей доли признаваемых в целях налогообложения расходов предприятия, а значит обязательства организации перед бюджетом РФ снижается.
Проанализируем общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.
Отметим, что ОАО «Стройкерамика» находится на общем режиме налогообложения. На него возлагается обязанность уплачивать все общие налоги: Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог.
При общей системе налогообложения ставка ЕСН составляет 26% от фонда оплаты труда.
Пенсионный фонд Российской Федерации — 14 %.
Федеральный бюджет — 6 %.
Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %.
Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 %.
При применении же УСН предприятие уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование 14% с фонда оплаты труда, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев от 0,2 до 8,5 процентов, в нашем случае 0,5 процентов.
Сравним подлежащие уплате в бюджет налоговые платежи при общей системе налогообложения и УСН.
Таблица 10 Налоговые обязательства перед внебюджетными фондами РФ
| 2007 | ||
| УСН | Общая система налогообложения | |
| Фонд оплаты труда | 1450057 | 1450057 |
| ЕСН в т.ч. | 214008 | 377015 |
| Пенсионный фонд Российской Федерации | 203008 | 52782 |
| Федеральный бюджет | 22621 | |
| Фонд социального страхования Российской Федерации | 1015 | 10933 |
| Фонды обязательного медицинского страхования | 11687 | |
| 2008 | ||
| УСН | Общая система налогообложения | |
| Фонд оплаты труда | 1085314 | 1085314 |
| ЕСН в т.ч. | 151944 | 282182 |
| Пенсионный фонд Российской Федерации | 146518 | 151944 |
| Федеральный бюджет | 65119 | |
| Фонд социального страхования Российской Федерации | 5426 | 31474 |
| Фонды обязательного медицинского страхования | 33645 | |
Из таблицы следует, что обязательства предприятия перед внебюджетными фондами РФ при применении упрощенной системы налогообложения уменьшаются 79%.
Таблица 11 Сравнительный анализ общей системы налогообложения и УСН
| Значение показателей | Значения показателей | Сравнительный анализ | ||
| Объект налогообложения | ||||
| УСН | Общая система налогообложения | Абсолютное отклонение | Темп прироста (%) | |
| 2007 | ||||
| Сумма полученных доходов | 17220000 | 17220000 | ||
| Сумма произведенных расходов | 12110000 | 12110000 | ||
| Ставка налога (%) | 15 | 20 | ||
| Сумма исчисленного налога | 766500 | 1226400 | 209 878 | 60 |
| Сумма ЕСН | 214008 | 377015 | 79 988 | 79 |
| ИТОГО налогов к уплате | 980508 | 1247208 | 196 513 | 67 |
| 2008 | ||||
| Сумма полученных доходов | 11343000 | 11343000 | ||
| Сумма произведенных расходов | 8718000 | 8718000 | ||
| Ставка налога (%) | 15 | 24 | ||
| Сумма исчисленного налога | 393750 | 630000 | 92 | 60 |
| Сумма ЕСН | 151944 | 282182 | 79 473 | 79 |
| ИТОГО налогов к уплате | 842525 | 555695 | 79 565 | 79 |
Исходя из данных таблицы, можно сказать, чо ООО « Стройкерамика» выбрала наиболее оптимальный вариант налогообложения, выбрав УСН.
Следовательно, ОАО «Стройкерамика» целесообразно применять упрощенную систему налогообложения по ставке 15%. УСН позволяет снизить налоговое бремя на организацию, высвободить часть финансовых ресурсов для улучшения финансового состояния предприятия.
Еще одним плюсом будет то, что в связи с применением данной модели налогообложения у предприятия сократятся обязанности перед внебюджетными фондами.
Исходя из выше перечисленного следует, что ОАО «Стройкерамика» необходимо провести мероприятия налогового планирования и оптимизации, но это потребует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени.
3.2. Предложения по оптимизации налоговых платежей в организации.
Оптимизация налогообложения – это наилучшее решение для предприятий для выхода из затруднительных ситуаций. Налоговая оптимизация крайне эффективна, особенно в нестабильные, критические периоды производственно-экономической деятельности организаций и их продвижения на рынке.
Рассмотрев финансово-хозяйственную деятельность ООО «Маритекс», и проанализировав налоговую нагрузку на данную организацию можно вынести следующие предложения по оптимизации налоговых платежей:
· Оптимизация земельного налога.
Сумма замельного налога, уплачиваемого организацией является стабильной на протяжении двух последних лет – 16805 руб.
В качестве оптимизации земельного налога можно предложить организации арендовать дополнительные земельные участки под складские помещения.
· Оптимизация упрощенной системы налогообложения.
ООО « Стройкерамика» получает максимальную выгоду от использования упрощенной системы налогообложения.
Организацией выбран наиболее оптимальный объект налогообложения (доходы), что позволяет ООО « Стройкерамика» уплачивать меньшую сумму налога. Кроме того, занижение дохода позволит предприятию сэкономить на едином налоге.
Заключение
Результаты налогового анализа показали, что наибольший удельный вес в общей совокупности налоговых платежей на анализируемом предприятии занимает транспортный налог – 45,4%. Это связано с тем, что в своей деятельности организация использует грузовые автомобили и иные транспортные средства, которых на балансе организации .
Определены основные принципы и методы налогового планирования, что позволяет избежать ошибок при налогообложении, а также оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
Выявлено, что налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений, а также, что обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.