Согласно Федеральному Закону РФ «О некоммерческих организациях», выделяют следующие формы некоммерческих организаций:
· общественные и религиозные организации;
· фонды;
· государственные корпорации;
· некоммерческие партнерства;
· учреждения;
· автономные некоммерческие организации;
· некоммерческие партнерства;
· казачьи общества;
· объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Остановим своё внимание на такой форме некоммерческих организаций как общественные организации.
Общественными организациями (объединениями), согласно ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Деятельность общественных организаций регулируется Федеральным Законом РФ «Об общественных организациях».
Согласно Федеральному Закону РФ «Об общественных организациях», под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения (уставные цели).
Право граждан на создание общественных объединений реализуется как непосредственно путем объединения физических лиц, так и через юридические лица - общественные объединения.
Общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм:
· общественная организация;
· общественное движение;
· общественный фонд;
· общественное учреждение;
· орган общественной самодеятельности;
· политическая партия.
Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.
Членами общественной организации в соответствии с ее уставом могут быть физические лица и юридические лица - общественные объединения.
Высшим руководящим органом общественной организации является съезд (конференция) или общее собрание. Постоянно действующим руководящим органом общественной организации является выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию.
В случае государственной регистрации общественной организации ее постоянно действующий руководящий орган осуществляет права юридического лица от имени общественной организации и исполняет ее обязанности в соответствии с уставом.
СогласноФедеральному Закону от 24 ноября 2005 г. № 181- ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности привлекают полномочных представителей общественных объединений инвалидов для подготовки и принятия решений, затрагивающих интересы инвалидов. Решения, принятые с нарушением этой нормы, могут быть признаны недействительными в судебном порядке.
В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, а также любое иное имущество и земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однако как некоммерческие организации общественные объединения имеют некоторые отличительные особенности, что определяет специфику налогообложения названных юридических лиц: освобождение от уплаты ряда налогов и неналоговых отчислений, льготный порядок налогообложения.
Данные особенности изложены в Налоговом кодексе РФ.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а так же общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
В Российской Федерации выделяют следующие виды налогов и сборов:
· налог на добавленную стоимость (НДС);
· акцизы;
· налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
· единый социальный налог (ЕСН);
· налог на прибыль организации;
· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
· водный налог;
· государственная пошлина;
· налог на добычу полезных ископаемых;
· транспортный налог;
· налог на игорный бизнес;
· налог на имущество организаций;
· земельный налог.
Особенности налогообложения общественных организаций инвалидов заключается в предоставлении им ряда налоговых льгот.
Налоговые льготы – это представляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, позволяющие не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Рассмотрим, какие существуют налоговые льготы для организаций, в которых состоят или трудятся инвалиды.
Налоговыми льготами законодательно наделены:
1. организации, созданные инвалидами:
· общественные организации инвалидов;
· организации и учреждения, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
2. организации любой организационно-правовой формы, которые оплачивают труд инвалидов.
Организации и учреждения, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов вправе воспользоваться льготами, предусмотренными для общественных организаций инвалидов, однако только при соблюдении одновременно двух условий:
1) среднесписочная численность инвалидов в организации должна составлять не менее 50%;
2) доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации должна быть не ниже 25%.
Требование о соблюдении этих условий направлено, прежде всего, на стимулирование вовлечения инвалидов в трудовую деятельность. Если бы любые организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, пользовались налоговыми льготами, это создало бы предпосылки ухода от налогообложения и неравного конкурентного преимущества по отношению к другим коммерческим организациям.
Кроме этих типов организаций, созданных инвалидами, налоговыми льготами могут воспользоваться учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Для таких учреждений нет ограничений ни по числу работников-инвалидов, ни по доле их зарплат в фонде оплаты труда.
Следует отметить, что применение налоговых льгот не всегда может быть экономически выгодным для организации. Поэтому важно знать, что Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого необходимо в произвольной форме письменно уведомить налоговый орган по месту учета организации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ от льготы. Просто перестать использовать льготу (при наличии всех оснований для ее применения) без уведомления налоговой службы недостаточно. Иначе отказ от льготы будет признан ничтожным, а этот факт может повлечь большие проблемы, особенно когда вопрос касается включения «входного» НДС в налоговые вычеты или в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Рассмотрим, по каким налогам организации имеют «инвалидные» льготы.
Налог на доходы физических лиц
Согласно статье 218 Налогового кодекса работник-инвалид имеет право на два стандартных налоговых вычета, которые ООИ как налоговый агент должна производить.
Вычет в размере 3000 руб. в месяц. Перечень лиц, имеющих право на этот вычет, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. К ним относятся:
— участники, ликвидаторы, инвалиды и другие пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия, в частности на Чернобыльской АЭС, объекте «Укрытие», производственном объединении «Маяк»;
— инвалиды Великой Отечественной войны;
— инвалиды I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ.
Вычет в размере 3000 руб. для этих категорий работников предоставляется независимо от величины их дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.
Вычет в размере 500 руб. в месяц. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса право на этот вычет имеют:
— инвалиды детства;
— инвалиды I и II групп.
Вычет в размере 500 руб. также предоставляется независимо от величины годового дохода работника.
Кроме того, не облагаются НДФЛ следующие выплаты:
— стоимость путевок инвалидам в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (кроме туристских), которые приобретены за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ);